Теория реформирования системы налогообложения и практика ее применения в Республике Беларусь

ункции любой экономической категории раскрывают ее сущность, внутреннее содержание и значение. Функция нало-га -- это проявление его сущности в действии, способ выраже-ния его свойств. Функция показывает, каким образом реализу-ется общественное назначение данной экономической катего-рии как инструмента стоимостного распределения и перерас-пределения доходов.

Из определения налогов вытекает, что им присущ обяза-тельный и принудительный характер изъятия платежей в бюджет. Именно устойчивость делает налоги основой государ-ственных доходов, позволяет с их помощью покрывать общес-твенные потребности. Данная способность налога определялась как фискальная (от латинского fiscus -- государственная казна) функция, которая долгое время была достаточной для выра-жения сути и назначения налога. В тоталитарных и экономиче-ски слабых государствах, как правило, фискальная функция налога превалирует над остальными. Тяжесть налогового бре-мени и полная подчиненность налогообложения интересам го-сударства приводит к тому, что налогоплательщики не только не выполняют возложенных на них налоговых обязательств, но и изыскивают законные и незаконные пути ухода от налогов.

По мере становления и развития товарно-денежных отноше-ний, экономического обособления хозяйствующих субъектов возникает необходимость то стимулировать, то сдерживать вос-производство, воздействовать на платежеспособный спрос насе-ления, способствовать воспроизводству и оптимальному разме-щению капитала. Все это делается с помощью налогов.

Положения о функциях системы налогообложения до насто-ящего времени составляют предмет научных дискуссий. В эко-номической литературе приводятся самые разные трактовки налоговых функций. Базовую основу функционального про-явления системы налогообложения составляют функции фи-нансов как всеобщей экономической категории распределения. Общепризнанными являются распределительная и контроль-ная функции финансов, в рамках каждой из которых формиру-ются функции налоговых отношений, реализующие главное предназначение налога: обеспечивать доходы государства без ущерба для развития бизнеса.

Но теоретическое определение функций, заданное наукой, требует конкретизации этих положений на практике, закрепле-ния их в законах конкретной страны.

В числе налоговых функций обычно выделяются: фискаль-ная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, кон-трольная.

Фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспе-чении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах разви-тия. Последние десятилетия в мировой практике характеризу-ются резким увеличением налоговых поступлений в бюджет го-сударств. Это связано с ростом объектов производства, развити-ем научно-технического прогресса, обеспечившими реальные условия для увеличения национального дохода и, соответствен-но, повлекшими рост финансовых ресурсов государства в основ-ном за счет налоговых поступлений.

С другой стороны, рост налогов в ряде стран мира привел к увеличению издержек производства, росту цен и удорожанию товаров. Следствием этого стало снижение темпов экономичес-кого роста. Чрезмерное налогообложение населения отрица-тельно отразилось на материальном положении отдельных со-циальных групп. По этим причинам с середины 80-х годов на-мечалось снижение налоговых поступлений, однако их доля в национальном доходе по-прежнему остается высокой.

Уровень налогового бремени той или иной страны в между-народной статистике определяется показателем удельного веса налоговых поступлений в валовом внутреннем продукте. Так, в начале 90-х годов доля налоговых доходов в ВВП (с учетом взносов на социальное страхование) составляла от 29,8 % в США до 55, 3 % в Швеции; в странах ЕС -- 40,8 % , в России -- 43,3 %.

Фискальная функция налогов отражает форму принуди-тельного лишения юридического или физического лица при-надлежащей ему собственности в форме капитала или заработ-ка. Она рассматривается как своеобразный вид эксплуатации со стороны государства. Ей присуще единственное свойство -- максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доход госу-дарственного бюджета; оно позволяет бесперебойно обеспечи-вать доходную часть бюджета.

Оценить роль налогов в формировании бюджетных доходов можно, выявив соотношение между суммой налоговых поступ-лений в бюджет, суммой нескольких налогов, сгруппирован-ных по определенным классификационным признакам, и, на-конец, суммами отдельных налогов, с одной стороны, и общей величиной бюджетных доходов -- с другой. Удельный вес той или иной налоговой группы, вида налога свидетельствует о зна-чительности их роли в формировании доходов бюджета. Этот анализ проводится в динамике, в сопоставимых ценах, что поз-воляет определить значение налогообложения в стабилизации бюджетной политики, выявить роль налогов в решении соци-альных задач.

Данные о доле выручки, изымаемой у предприятий, и дохо-дов -- у граждан, характеризуют фискальную роль налогообло-жения и свидетельствуют о степени тяжести налогового бреме-ни.

Фискальную роль налогов характеризуют, кроме того, дан-ные о суммах финансовых санкций, поступающих в бюджет, суммах расходов государства на содержание налоговых служб, а также данные о разнице между общей суммой налогов, утвержденной в бюджете, и их величиной в отчете об исполнении бюджета. Расчеты показывают, что чрезмерный фискальный гнет сопровождается невыполнением расчетных заданий по на-логовым поступлениям на 30 % и более.

Анализ соотношения доходов и расходов бюджета не только характеризует состояние бюджета, но и свидетельствует все о той же роли налогообложения. Множественность налогов тре-бует обширного фискального аппарата, значительных расходов на ведение налогового учета и контроля. Все это и частые кор-ректировки содержания методических указаний по исчисле-нию и порядку уплаты налогов придают негативный оттенок роли налогообложения в системе бюджетно-финансовых отно-шений, тем более что такие корректировки вносятся после при-нятия закона о бюджете на очередной бюджетный период.

Таким образом, расширение налогов фискальной направ-ленности может оказывать отрицательное влияние на экономи-ку и благосостояние населения.

Фискальной функции противоположно стимулирование луч-шего и более эффективного использования имеющихся ресур-сов -- труда, капитала, природных ресурсов. А налогообложе-ние как сфера перераспределительных финансово-бюджетных отношений несет в себе стимулирующие начала. Экономичес-кие стимулы заложены и в фискальной функции, так как сфор-мированные преимущественно налоговым методом бюджет-ные ресурсы предназначены для развития непроизводствен-ной сферы, обеспечения потребностей науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное це-левое использование бюджетных ресурсов стимулирует общес-твенный прогресс. Но такое стимулирование производства осу-ществляется опосредованно и, случается, проявляется через многие годы. В производстве создаются финансовые ресурсы для развития всех сфер деятельности, а поэтому производ-ство -- главный объект налогового стимулирования.

Это значит, что налог обладает самостоятельной стимули-рующей функцией. Исходя из понятия стимула, означающего побуждение к действию, можно заключить, что побудить мож-но и поощрив, и наказав. Применение в налогообложении по-ощрений или санкций представляет собой стимулирующее действие, поскольку каждый из методов используется как ре-акция на состояние той или иной сферы финансово-хозяй-ственной деятельности, объективно требующее определенного вмешательства.

Стимулирующая функция налогов реализуется через сис-тему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязы-ваемых с льготообразующими признаками объекта налогооб-ложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

Существуют следующие виды льгот: необлагаемый мини-мум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целе-вые налоговые льготы, включая налоговые кредиты в форме от-срочки взимания налогов; прочие налоговые льготы.

Действующие льготы по налогообложению прибыли пред-приятий направлены на стимулирование:

* финансирования затрат на развитие производства и жи-лищное строительство;

* малых форм предпринимательства;

* занятости инвалидов и пенсионеров;

* благотворительной деятельности, социально-культурной и природоохранительной сфер.

Преференции могут устанавливаться в виде инвестиционно-го налогового кредита и целевой налоговой льготы для финан-сирования инвестиционных и инновационных затрат.

Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляется соответ-ствующим договором между хозяйствующим субъектом и нало-говым органом.

Целевая налоговая льгота, в отличие от инвестиционного кре-дита, может предоставляться любому хозяйствующему субъекту органами власти на взаимовыгодной основе, но в пределах сум-мы налоговых поступлений в бюджет.

Вместе с этим стимулирующая функция налогов реализует-ся через стимулирование более эффективного использования природных ресурсов, земли, минерально-сырьевых ресурсов. С другой стороны, посредством этих налогов одновременно про-исходит воспроизводство природных ресурсов и земли, то есть налоги могут одновременно выполнять воспроизводственную функцию. В этом своем качестве они имеют четко выраженную отраслевую принадлежность.

Для стимулирующей функции, в отличие от фискальной, характерны две основные черты: во-первых, стимулирование социально-экономической деятельности приоритетных для го-сударства направлений через различные виды льгот по налогам и преференции. Никакая другая функция налогов не обла-дает непосредственно стимулирующими свойствами, и еще толь-ко фискальная функция способствует мобилизации и аккумуля-ции финансовых ресурсов в централизованном фонде государст-ва.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10