Теория реформирования системы налогообложения и практика ее применения в Республике Беларусь

p align="left">Основным источником доходов в римских провинциях слу-жил поземельный налог. В среднем его ставка составляла одну десятую доходов с земельного участка, хотя применялись и осо-бые формы налогообложения (на количество фруктовых де-ревьев, включая виноградные лозы). Облагалась налогом и дру-гая собственность: недвижимость, живой инвентарь (включая рабов), ценности. Каждый житель провинции платил единую для всех подушную подать.

В б г.н.э. император Август ввел налог с наследства -- 5 %. Налог носил целевой характер, и эти средства направлялись для пенсионного обеспечения профессиональных солдат.

Кроме того, в Римской империи существовали налог с оборо-та (или акциз) на внутреннее потребление по ставке обычно 1 % и особый налог с оборота при торговле рабами; были введены новые таможенные пошлины во всех провинциях со всех выво-зимых или ввозимых на продажу товаров; установлен промыс-ловый налог. Таким образом, уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но имели роль сти-мулятора развития хозяйства. Поскольку налоги вносились деньгами, то они способствовали расширению товарно-денеж-ных отношений, углублению процесса разделения труда.

Позднее традиции и устои Древнего Рима перешли к Визан-тии. В империи существовал 21 вид прямых налогов: поземель-ный налог, подушная подать, налоги на оснащение армии, на-лог на покупку лошадей, налог на рекрутов, заплатив который можно было освободиться от воинской повинности, пошлина на продажу товаров, пошлина на выдачу государственных актов и т.д. Широко практиковались чрезвычайные налоги на строи-тельство флота и др.

Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны тогда была дань -- по сути сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог.

К той эпохе относятся и первые сведения о русской гривне. Население Новгорода обязано было ежегодно платить князю 300 гривен -- целевой сбор на содержание наемной дружины. Гривной назывался слиток серебра различной формы, служив ший самым крупным денежным знаком на Руси вплоть до XIV в.

В Древней Руси практиковалось поземельное обложение. Главным источником внутренних доходов были пошлины. Кос-венное налогообложение происходило в форме торговых пош-лин, взимавшихся при любом передвижении, складировании или продаже товаров, а также таможенных и судебных пош-лин. Наиболее крупными источниками дохода были торговые сборы. В летописях упоминается пошлина с серебряного литья, с клеймения лошадей, гостиная, с соляных варниц, с рыбных промыслов, сторожевая, медовая, пошлина с браков и т.д.

Торговые пошлины очень часто отдавались на откуп, что служило серьезным препятствием для развития торговли, осо-бенно из-за усложнения, придирок, вымогательств со стороны откупщиков и нанятых ими сборщиков. Сохранились многие решения царя, касающиеся таможенных сборов. В царскую казну шли пошлины с гостиных дворов и лавок, сборы с пуб-личных бань, с питейной торговли, так как изготовление и про-дажа пива, меда и водки составляли исключительно прерогати-ву государства.

Кроме дани источником дохода казны служили оброки. На оброк тем, кто платил больше, отдавались пашни, сенокосы, ле-са, реки, мельницы, огороды. Описание земель имело важное значение, поскольку на Руси получила развитие посошная по-дать, включавшая в себя и поземельный налог, который опре-делялся не только количеством земли, но и качеством.

Несмотря на политическое объединение Русских земель к концу XV в., стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Для новой династии Ро-мановых финансы были наиболее слабым местом. Необдуман-ность налогообложения, ошибочность некоторых практичес-ких шагов порой приводили к тяжелым последствиям. Так, увеличение акциза на соль привело в 1648 г. к соляным бунтам.

Крупномасштабные государственные преобразования во всех сферах экономики России, включая финансы, связаны с име-нем Петра Великого (1672-1725). Ранее финансовая система ориентировалась на увеличение налогов по мере возникновения и возрастания потребностей казны -- вне связи с реальным эко-номическим положением страны. Петр предпринял усилия для развития производительных сил Руси, видя в этом необходи-мое условие укрепления финансового положения. В народно-хозяйственный оборот вошли новые промыслы, началась разработка нетронутых богатств, получили развитие горное дело, обрабатывающая промышленность. При Петре создавались ка-зенные фабрики и заводы, которые затем передавались в част-ные руки. Зачинателям производства предоставлялись значи-тельные денежные ссуды и льготы. В этот период в России воз-никли металлургия, горнозаводская промышленность, судос-троение, суконное дело и парусное дело. Все это сказалось на расширении налоговой базы.

Кроме того, Россия вела непрерывные войны, требовавшие расходов на реорганизацию армии, строительство флота. Вво-дились новые военные налоги. Царь даже учредил особую дол-жность -- прибылыциков, обязанностью которых было изобре-тать новые источники доходов казны. Так были введены гербо-вый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, с печей, с арбузов, с орехов, с продажи съестного, с най-ма домов и другие налоги и сборы. Усилиями прибылыциков была наложена пошлина на усы и бороды (сибирские жители от этой пошлины освобождались). В дальнейшем прибылыцики предложили коренное изменение системы налогообложения, а именно переход от налогообложения «по сохе» к подушной по-дати и от подворной системы обложения к поголовной, когда налогом облагалась каждая мужская душа.

Давали доход и оброчные ставки: казенные рыбные ловли, мельницы, соляные варницы, сенные покосы, огороды, бобро-вые гоны, ледоколы, публичные бани, кладовые, амбары, вос-кобойни, винокурни, пивоварни, солодовни и др. Петр 1 близко подошел к идее промыслового налога, когда учитывались не только дворы, характер промыслов и ремесел, но и объем про-мыслов и наемная плата за помещение.

Одновременно был принят ряд мер, обеспечивающих спра-ведливость налогообложения, равномерность раскладки нало-гов. Тяжесть некоторых из них была ослаблена, в первую оче-редь для малоимущих людей.

А как в других государствах? Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государ-ственных деятелей всех стран в различные эпохи. Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI-XVII вв. в Европе. Оно еще не имело теории налогов и достаточ-ного аппарата чиновников для их регулярного сбора. В качес-тве основных налогов во всех странах практиковались позе-мельные, налоги со строений, подушные (поголовные) налоги, акцизы, таможенные пошлины, коммунальные или местные налоги.

Поземельный налог выступал в двух формах -- в виде деся-тины и в виде налога на доход. Последний мог устанавливаться фиксированным на несколько лет вперед по усредненным пока-зателям или дифференцированным по годам в соответствии с реально полученным результатом. Нередко одновременно уста-навливались обе формы налога: первая десятина шла в пользу церкви; вторая -- государства.

Так, в эпоху раннего средневековья во Франкском государ-стве поземельный налог взимался, как правило, деньгами. На-логоплательщиками являлись все владельцы земли, получаю-щие с нее доход, а также владельцы домов в городских поселе-ниях. Знатные франки и высшие сановники церкви получали от короля привилегию не платить налоги. В Англии по мере становления государства все землевладельцы уплачивали налог в размере 10 % от объявляемого ими самими дохода. При этом устанавливался необлагаемый минимум. В Пруссии земли бы-ли разделены на классы в зависимости от их качества и место-расположения. Платежи составляли от 20 до 50 % чистого до-хода. Причем простые люди платили 25,5 % , духовенство Силезии -- 50 % чистого дохода. К поземельным налогам относи-лись также подати с рудников.

Один из наиболее древних и распространенных -- налог со строений. В Великобритании в средние века взималась подать со строений по количеству дымов, затем она преобразовалась в подать с окна, что упростило контроль за сбором.

Подушный (или поголовный) налог являлся основной фор-мой налогообложения еще со времен римского владычества а Европе. В государстве франков вносить подушную подать был обязан каждый, кто не владел землей или домом, то есть не пла-тил поземельного налога. Этим налогом облагались и несовер-шеннолетние, за которых вносить подать был обязан глава семьи. Освобождались от нее вдовы и сироты. В Англии пого-ловный налог существовал с 1379 г. и изменялся в связи с об-щественным положением: герцоги и бароны платили больше, нетитулованные лица -- значительно меньше. В Дании каж-дый житель уплачивал подушный налог. Освобождались лишь солдаты и дети до 12 лет.

В XIII в. во Франции был введен акциз на соль, затем его ввели в Голландии, позже -- в Англии и других странах Евро-пы. Акцизом облагались алкогольные напитки и табачные из-делия.

Таможенные пошлины не всегда взимались на государствен-ных границах. Кроме внешних функционировали внутренние пошлины: мостовой сбор при переезде через мост, причальная пошлина, торговые пошлины.

Чрезвычайные налоги вводились по мере необходимости, и связаны они в основном с ведением войн.

Коммунальные и местные налоги возникли еще в Древнем Риме. Чаще всего они носили целевой характер. В Англии, нап-ример, существовали налоги для бедных и неимущих, содержа-ние которых возлагалось на общины. Позднее здесь появились дорожный налог, налог на содержание церквей, на устройство плотин, на очистку рек, на содержание стражи и освещения, на устройство публичных библиотек и музеев, на здравоохранение и т.д.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10