Теория реформирования системы налогообложения и практика ее применения в Республике Беларусь

p align="left">Из сущности налогов вытекает распределительная, а точнее перераспределительная функция, которая обеспечивает про-цесс перераспределения части совокупного общественного про-дукта, главным образом чистого дохода, и направление части его на расширенное воспроизводство израсходованных факто-ров производства (капитала, труда, природных ресурсов), а дру-гой его части -- в централизованный фонд государственных ре-сурсов, то есть в бюджет государства, в форме налогов. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений: через налоги идет формирование финансовых ре-сурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления соб-ственных функций государства -- политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных, природоохранных и др.

Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превраща-ет само государство в крупнейший экономический субъект. Распределительная функция налогов носит объективный ха-рактер, как объективно и само существование и функциониро-вание государства. Она возникла вместе с появлением государ-ства, поскольку ему для выполнения своих функций требова-лись средства, и они изымались в форме налогов.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводствен-ном процессе. Изначально она носила сугубо фискальный ха-рактер, но с развитием государства стала активно участвовать в организации хозяйственной жизни и развитии экономики. У этой функции появилось регулирующее свойство, которое реа-лизуется через налоговый механизм. Сегодня регулирующие функции государства настолько велики, что можно рассматри-вать отдельно эти процессы как проявление регулирующей функ-ции налогов. Обосновано это тем, что налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов порождена функция ми государства по регулированию экономики. Экономические функции государства усложняются и получают развитие в ры-ночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности и, од-новременно, ответственности за результаты производства.

Регулирующая функция неотделима от других функций, в частности фискальной. Расширение налогового метода изъятия и мобилизации государством части дохода хозяйствующих субъектов происходит при постоянном соприкосновении с пос-ледними в процессе производства. Внутреннее единство фун-кций не исключает противоречий между ними, заложенных в самой сущности налогов. Каждая функция отражает опреде-ленную сторону налоговых отношений: фискальная -- отноше-ние налогоплательщика к государству, основанное на макси-мальной мобилизации ресурсов в бюджет; регулирующая -- от-ношение государства к налогоплательщику в процессе созда-ния благоприятных условий для развития экономики. В ре-зультате в фискальной функции, благодаря которой государ-ство снабжается финансовыми ресурсами, заложено противоре-чие между необходимостью постоянного и все большего увели-чения доходной базы государства и ограниченными возможнос-тями юридических и физических лиц в обеспечении такого уве-личения. Противоречивость регулирующей функции состоит в том, что реальная потребность государственного вмешательства в процесс производства через рост налогового пресса должна ог-раничиваться возможностями экономики, иначе могут после-довать замедление экономического роста и даже необратимые процессы. Через взаимосвязь и взаимодействие этих противоре-чий должен достигаться оптимальный баланс интересов госу-дарства (в росте доходов бюджета) и хозяйствующих субъектов (в повышении эффективности и доходности производства).

Несмотря на то, что функции налогов взаимосвязаны и взаи-мообусловлены, каждая из них имеет определенные границы са-мостоятельности и обособленности. Так, акцизы на табак и ал-когольные напитки преследуют в основном фискальные цели, а налог на землю имеет в большей мере стимулирующую цель.

Осуществляя налоговое регулирование, государство прово-дит всесторонний экономический анализ экономических сис-тем и осуществляет налоговый контроль. Любое экономическое и, в частности, налоговое регулирование предполагает ряд дей-ствий, которыми являются экономический анализ и контроль. Налогам, как и финансам, присуща контрольная функция,

которая способствует количественному и качественному отра-жению хода распределительного процесса, позволяет контро-лировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и в конечном счете позволяет определять необходи-мость реформирования налоговой системы.

Если рассматривать фундаментальные принципы налогооб-ложения, то набор конкретных налоговых форм (видов нало-гов) при разработке налоговой концепции должен быть сориен-тирован на главную цель -- равномерное разложение налого-вой нагрузки между плательщиками и государством. Должно быть установлено максимально возможное равновесие между группами прямых и косвенных налогов, между фискальной, стимулирующей и регулирующей функциями, имея в виду, что косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямые на-логи -- стимулирующие.

На различных этапах развития общества роль регулирую-щей функции менялась. На ранних периодах его развития вли-яние налогов на производство носило ограниченный характер. В период перехода к развитому капитализму, вызванного рос-том производительных сил, были созданы объективные предпо-сылки и потребность в более масштабном государственном регу-лировании экономических отношений. Это подняло налоговое регулирование на новую ступень.

2. Характеристика современного налогообложения в

Республике Беларусь

2.1. Основные принципы и механизмы построения налоговой системы Беларуси

Налоговая система Беларуси формировалась на классичес-ких принципах налогообложения, с учетом разработанных на-логовой практикой других стран принципов налогообложения. В силу сложных условий переходного периода не все они легли в основу нашей налоговой системы, другие дополнены и уточне-ны положениями, вытекающими из практической необходи-мости.

В основу налоговой системы Республики Беларусь положе-ны следующие принципы:

» однократность обложения, то есть один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определен-ный законом период;

» оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;

* одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;

» установленный порядок введения и отмены органами вла-сти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;

» четкая классификация налогов, взимаемых на террито-рии страны, в основу которой положена компетенция соответ-ствующей власти;

» обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней;

* стабильность ставок налога в течение довольно длительно-го периода и простота исчисления платежа.

Эти принципы не всегда соблюдаются. Так, однократность нарушается при взимании НДС с импортных товаров, за кото-рые уже уплачены таможенные пошлины. Нет четкой класси-фикации в зависимости от уровней органов государственной власти, когда все большая часть республиканских налогов яв-ляется регулирующей по отношению к местным органам влас-ти. Нередко действие закона, подписанного в середине года, распространяется на весь год.

В налоговом законодательстве нашли отражение полномо-чия налоговых органов, их права и обязанности, а также права и обязанности налогоплательщиков и основные виды ответ-ственности за нарушения налогового законодательства.

В механизме построения налоговой системы Беларуси важ-ное место занимают налоговые льготы, которые используются государством в качестве регулирующей и стимулирующей функции. Их умелое применение способствует росту эффектив-ности производства, повышению благосостояния населения.

Как правило, по каждому налогу предусматриваются специ-альные налоговые льготы, имеющие строго целенаправленный характер. Все льготы должны применяться только в соответ-ствии с действующим законодательством и, как правило, не должны носить индивидуальный характер. При проведении по-литики налоговых льгот государство учитывает условия разви-тия экономики, чтобы большое количество налоговых льгот не ограничивало доходы бюджета и одновременно было выгодно налогоплательщику.

При принятии решения по налоговым льготам учитываются интересы трех субъектов:

» государства, заинтересованного в росте доходов бюджета;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10