Теория реформирования системы налогообложения и практика ее применения в Республике Беларусь

p align="left">Первые упоминания о налоге мы находим в философских трактатах античных мыслителей. На заре человеческой циви-лизации философы видели в налоге общественно необходимое и мощное явление, несмотря на то что известные им налоговые формы были варварскими: военные трофеи, использование тру-да рабов, жертвоприношения и др. По мере общественного раз-вития налоговые формы постепенно изменялись, приближаясь к их современному содержанию. Неизменным оставался глу-бинный смысл понятия «налог» -- опосредствовать процесс обобществления необходимой для общества части индивиду-альных доходов (богатств).

Классики экономической мысли более 300 лет назад сфор-мулировали основополагающие принципы налогообложения. На фундаменте философского смысла налога как одного из процессов жизнеобеспечения общества развилась особая сфера экономической теории -- наука о налогообложении. Ее систем-ное оформление ученые относят к эпохе расцвета теорий клас-сической политэкономии, повсеместного развития товарно-де-нежных отношений и укрепления основ государственности во многих странах. С этого времени экономисты рассматривают налог в качестве неотъемлемого элемента расширенного вос-производства и фактора роста экономического потенциала.

Разработка теоретических проблем налогообложения пред-полагает систематизацию исторического опыта применения различных налоговых реформ, анализ научных налоговых тео-рий, создание на этой основе оптимальной структуры налого-вых отношений.

Теория налогообложения -- это научно-практическое и эко-номико-правовое обоснование сущности понятия «налог», од-новременно включающее исследование налога в качестве объек-тивной экономической категории и в качестве конкретной фор-мы взаимоотношений налогоплательщиков с государством.

Основой теоретических исследований налоговых проблем являются совокупные положения экономических законов и за-конов, изучаемых наукой о государстве и праве. Ими обосновы-ваются состав и структура налоговых отношений. В свою оче-редь, органичным элементом теории налогообложения являет-ся сфера методического обеспечения этих законов, включая вы-бор налоговых форм и наполнение их конкретным содержани-ем (порядок исчисления и уплаты налогов, установление прав и обязанностей сторон налоговых отношений и т.п.). Создание методик налогообложения, адекватно отражающих состояние экономики и политики, является логическим завершением тео-ретических исследований налоговых проблем в рамках каждо-го этапа налогового реформирования. Успех налоговых пре-образований определяется глубиной и научной обоснованнос-тью системных преобразований всей совокупности производ-ственных отношений.

Анализ сущности налога как экономической категории ос-новывается на исследовании закономерностей расширенного воспроизводства и его отдельных фаз, особенно распределения и перераспределения денежной формы стоимости.

Любая налоговая система базируется на объективной мето-дологической базе -- комплексе теоретических и научно-пра-ктических положений о налогооблагаемой базе и существую-щих на этой основе налоговых концепций. Известны концеп-ции ресурсного, имущественного обложения; обложения ко-нечных стоимостных результатов дохода; преимущественного обложения сделок купли-продажи; рентного налогообложения и др. Общество в зависимости от уровня своего экономического развития принимает в законодательном порядке ту или иную концепцию. Теория и методология налогообложения и его методические основы составляют фундамент (конструкцию) нало-гового механизма и его элементов: планирования, регулирова-ния, управления и контроля.

Современная наука называет налогом категорию, опосред-ствующую процесс перераспределения доходов в государствен-ный бюджет. Налоговые формы взаимоотношений общества с государством нашли самые разные названия: немецкие ученые рассматривали налог как поддержку, оказываемую государ-ству ее гражданами (поддержка); в Англии налог до сих пор но-сит название «долг» (обязательство); в США -- «такса»; закон о налогообложении во Франции определяет налоговые отноше-ния как обязательный платеж. Принудительный характер на-логовой формы в старой России подчеркивался термином «по-дать» (принудительный платеж).

Генезис налогообложения изложен в трудах российских и зарубежных ученых. Выделим главные этапы перехода налого-вых отношений из одного качественного состояния в другое, бо-лее совершенное. Это поможет выявить особенности современ-ного налогообложения в Беларуси.

До раскола мирового сообщества на два противоборствую-щих политических лагеря взгляды ученых на налоги выстраи-вались в логическую систему, отражавшую прогресс экономи-ки и политики. Это были научно обоснованные налоговые кон-цепции и теории рационального налогообложения в конкретных исторических условиях. Научные труды Ф. Кенэ, А. Смита, Д. Рикардо положили начало формированию классической тео-рии налогообложения, провозгласившей фундаментальные при-нципы налогообложения, реализуя которые национальные на-логовые системы способны двигаться к оптимальному вариан-ту. Научная мысль намного опередила практику налогообложе-ния не только тех лет, но и современное ее состояние. Этот пе-риод (XVII в. - вторая половина XIX в.) принято считать нача-лом развития подлинной науки о налогообложении как об эко-номической и правовой категории, воплощающей свое объек-тивное содержание на практике в конкретных формах.

Обоснование налогов как одного из воспроизводственных факторов содержится в работах зарубежных и русских эконо-мистов начала XVIII в.: Э. Сакса, Ж.-Б. Сея, И.П. Посошкова и др. Позже эту идею в России развили известные налоговеды: Н. Тургенев, В. Твердохлебов, И. Озеров, И. Кулишер, Я. Янжул и др. Несмотря на то, что они ограничивались изучением способов мобилизации финансовых ресурсов для содержания го-сударства, то есть их налоговые теории носили сугубо приклад ной характер, ими были учтены закономерности развития то-варно-денежных отношений и международные тенденции фор-мирования основ рыночного хозяйствования. Вплоть до налого-вой реформы 1930 г. рекомендации этих ученых использова-лись при выработке мер по укреплению финансового хозяйства страны.

В истории развития налоговой науки определяющую роль сыграли два научных течения: марксизм и неоклассицизм, воб-равший идеи А. Смита и Д. Рикардо о налогах. Марксистское учение о государстве, природе стоимости, смысле и целях рас-пределения, товарно-денежных отношениях с 20-х годов было положено в основу реформирования производственных отноше-ний в СССР. Советский Союз, приступив к построению социа-лизма, отошел от магистрального пути налоговых преобразова-ний, по которому шли США, Великобритания, Германия, Фран-ция, Япония. Их налоговые системы строились согласно идеям А. Маршалла, Дж.С. Милля, Э. Селегмана и др.

Советские ученые М. Агарков, А. Бачурин, Г. Марьяхин, М. Пискотин, Г. Рабинович, Н. Ровинский, Г. Солюс, С. Цап-кин и другие доказывали имманентность налогов капитализ-му, а не социализму. Экономическая мысль о налогах совет-ского периода сводилась к рекомендациям, вырабатываемым в соответствии с резолюциями партийных съездов, всецело оп-ределявших финансовую политику. Принижение значения то-варно-денежных отношений практически уничтожило создан-ную в дореволюционной России налоговую систему. Продол-жались и другие кардинальные преобразования: жесточайшая централизация финансовых ресурсов; отход региональных и местных бюджетов от собственной доходной базы и формиро-вание подавляющей части доходов за счет ежегодно устанав-ливаемых отчислений от общесоюзных государственных нало-гов и доходов. Эта система оказалась живучей, в видоизменен-ной форме она действует до сих пор, позволяя центральным органам определять экономическую политику на местах. В то же время во всем мире развитие регионов основано на собст-венной налоговой базе, что обеспечивает их хозяйственную са-мостоятельность.

Таким образом, финансовая мысль советского периода ста-ралась доказать преимущества происходивших идеологичес-ких преобразований в системе производственных отношений, трансформируя их экономическое содержание в не присущие им административные, идеологические формы.

Экономические преобразования требуют системного реше-ния как в выборе, так и в оценке направлений налогового ре-формирования. Под налоговую реформу должны быть подведе-ны фундаментальные экономические теории, в том числе клас-сическая теория налогообложения, разработка которой воз-можна в той мере, в какой это позволяет состояние экономики и политики.

В теории до сих пор не раскрыта экономическая природа на-лога, и суть его остается невыраженной, что дает почву для дис-куссии вокруг практических проблем налогообложения: пос-троения современной налоговой системы, ее структуры, роли в хозяйственной жизни страны, взаимодействия с ценообразова-нием, кредитованием, бюджетным и корпоративным финанси-рованием, валютным регулированием, денежным обращением.

Современное налоговое законодательство трактует понятия «налог» и другие платежи исключительно как средство, обеспе-чивающее доход бюджета. Толкование налога лишь с позиций видимой формы предопределяет расширительное, а порой и вольное определение границ налоговых отношений. В результа-те налоги подгоняются под существующую величину государст-венных расходов без учета реальных возможностей воспроиз-водства и общественных потребностей. Эволюция налоговых форм подтвердила, что такие налоговые конструкции в боль-шинстве случаев сдерживают развитие экономики и не способствуют удовлетворению общественно необходимых потребно-стей. Не зная, о каком конкретном виде налога идет речь, мы четко понимаем, что имеем дело с отпущением доли имеющих-ся в нашем распоряжении финансовых ресурсов в пользу госу-дарства для выполнения им своих функций. Это та самая боле-вая точка во взаимоотношении государства и налогоплатель-щика, от которой зависят развитие экономики и мощь государ-ства. Налог, опосредствуя экономические отношения между го-сударством и плательщиками, призван не только обеспечить доходы государства, но и регулировать, воспроизводить, стиму-лировать экономику в целом. Это фискальная, с одной стороны, и регулирующая, воспроизводственная и стимулирующая фун-кции налога, с другой стороны. К сожалению, нередко фис-кальная функция налогов превалирует над другими его функ-циями, что приводит к расстройству и стагнации экономики. Налог должен способствовать достижению равновесия между общественными, корпоративными и личными интересами и тем самым обеспечивать общественный прогресс. Задача науки как раз состоит в том, чтобы внутренний и глубинный потенциал, заключенный в налоге, был реализован в практических формах для достижения поставленных государством экономических целей.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10