Налогообложение доходов физических лиц в РК
p align="left">После определения суммы налогов по шкале ставок производится коррек-тировка исчисленной суммы в сторону уменьшения в зависимости от численно-сти занятых работников в размере 1,5% от суммы налогов.
При этом корректи-ровка может производиться только в случае, если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного квартала составила не менее трехкратного минимального размера месячной заработной платы (МЗП), уста-новленной законодательством Республики Казахстан (в 2001 году МЗП - 3 484 тенге, соответственно трехкратный минимальный размер МЗП равен 10452 тенге (3484 тенге х З)).
Пример: Вернемся к ранее приведенному примеру, когда у индивидуально-го предпринимателя доход за квартал 3500,0 тыс. тенге, сумма налогов по шкале ставок составила 220,0 тыс. тенге.
При условии, если среднесписочная численность за квартал 4 человека и среднемесячная заработная плата наемных рабочих 12500 тенге, то сумма кор-ректировки налогов составит:
220,0 тыс. тенге х 4 человек х 1,5% = 73,2 тыс. тенге.
Таким образом, в бюджет подлежит уплата:
220,0 тыс. тенге -13,2 тыс. тенге = 206,6 тыс. тенге, что составляет 5,9 % к доходу.
Исчисленная сумма налогов делится поровну и уплачивается в бюджет в виде корпоративного (индивидуального) подоходного и социального налогов. В приведенном примере индивидуальный предприниматель должен уплатить в бюджет:
703,4 тыс. тенге в виде индивидуального подоходного налога;
103,4 тыс. тенге в виде социального налога.
При этом сумма 103,4 тыс. тенге в виде индивидуального подоходного налога является суммой индивидуального подоходного налога за самого индивидуального предпринимателя. Поэтому с заработной платы, начисленной наемным работникам, индивидуальный предприниматель должен удер-жать индивидуальный подоходный налог у источника выплаты в общеуста-новленном порядке (см. извлечения из Налогового кодекса РК - ст. 145 - 162).
А сумма 703,4 тыс. тенге в виде социального налога является суммой соци-ального налога, как за самого индивидуального предпринимателя, так и за его наемных работников. Норма, предусмотренная в Налоговом кодексе по корректировке налогов в зависимости от численности занятых работников, направлена для заинтересованности предпринимателей в легализации доходов и фактической чис-ленности привлекаемых работников для осуществления деятельности, посколь-ку с увеличением объемов дохода и количества численности работников сум-ма, остающаяся в распоряжении субъекта малого бизнеса после уплаты нало-гов, увеличивается.
Пример: Сумма корректировки (уменьшения) при:
доходе 1500,0 тыс. тенге и среднесписочной численности работников 3 чело-века составит 2,7 тыс. тенге (60,0 тыс. тенге х 3 чел. х 1,5%);
доходе 4500,0 тыс. тенге и среднесписочной численности работников 75 че-ловек составит 74,3 тыс. тенге (330,0 тыс. тенге х 15 чел. х 1,5%). При этом максимальный уровень налоговой нагрузки в процентах к доходу с учетом корректировки в зависимости от численности работников составит: для индивидуальных предпринимателей - 5,7%, для юридических лиц-субъектов ма-лого бизнеса - 6,0%.
В Налоговом кодексе также заложены нормы, регламентирующие порядок исчисления налогов при превышении предельного размера дохода и численнос-ти в течение налогового периода. Так, установлено, что в случае несоответствия критериям по доходу и численности предприниматель обязан перейти на обще-установленный режим налогообложения, начиная со следующего квартала.
Причем при исчислении налогов по упрощенной декларации: в случае превышения предельного размера дохода - корректировке в зависи-мости от численности подлежит только сумма дохода, соответствующая предель-ному размеру (у индивидуальных предпринимателей - 4,5 млн. тенге, а у юриди-ческих лиц - субъектов малого бизнеса - 9,0 млн. тенге). В случае превышения предельного размера численности - корректировка про-изводится только исходя из предельной численности 15 или 25 человек в зависи-мости от организационно-правовой формы субъекта малого бизнеса.
К примеру: Если доход у индивидуального предпринимателя за квартал со-ставил 5000,0 тыс. тенге, среднесписочная численность работников 17 человек, среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного пе-риода 12500 тенге: 1) сумма налогов, исчисленная по ставкам, составит 385,0 тыс. тенге = (5000,0 тыс. тенге - 3000,0 тыс. тенге) х 11%+ 165,0 тыс. тенге;
2) численность, превышающая предел, - 2 человека (17 чел. - 15 чел), где 15 чел. - предельная численность, установленная для индивидуальных пред-принимателей, осуществляющих расчет с бюджетом на основе упрощенной декларации;
3) сумма дохода, превышающего предельную сумму дохода, установленного для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации, - 500,0 тыс. тенге (5000,0 тыс. тенге - 4500,0 тыс. тенге);
4) сумма налогов с дохода, превышающего предельную сумму дохода, уста-новленного для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчет с бюджетом на основе упрощенной декларации, - 55,0 тыс. тенге (385,0 тыс. тенге - (4500,0 тыс. тенге - 3000,0 тыс. тенге) х 11%+ 165,0 тыс.тенге);
5) скорректированная сумма налогов в зависимости от среднесписочной чис-ленности работников - 74,3 тыс. тенге (385,0 тыс. тенге - 55,0 тыс. тенге) х (17 чел. - 2чел.)х 1,5%;
6) сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет, -310,7 тыс. тенге (385,0 тыс. тенге - 74,3 тыс. тенге).
Налоговой отчетностью в специальном налоговом режиме является:
при патентной форме расчета с бюджетом - заявление на получение патента;
при расчетах с бюджетом на основе упрощенной декларации - упрощенная декларация.
Налогоплательщики могут сдавать налоговую отчетность:
в явочном порядке;
по почте заказным письмом с уведомлением;
в электронном виде (см. извлечение из Налогового кодекса - ст. 69).
Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Налоговым кодексом отрегулированы вопросы взаимоотношений с налого-вым органом налогоплательщика в случае осуществления им деятельности на территориях, находящихся в ведении разных налоговых комитетов.
В частности, установлено, что представление упрощенной декларации произ-водится в налоговый орган по месту осуществления деятельности. Если налогоплательщик имеет объекты осуществления предпринимательской деятельности, находящиеся на территории разных территориально-административных единиц, то ему представляется право самостоятельно определять налоговый орган для подачи заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации. В дальнейшем в выбранный налоговый орган будет про-изводиться представление упрощенной декларации и уплата налогов.
Заявление на получение патента и уплата налогов по патенту производится до начала занятия предпринимательской деятельностью.
Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым кварталом.
Таким образом, преимущество расчетов с бюджетом по упрощенной деклара-ции по сравнению с патентной формой заключается еще и в том, что предприни-мателю не приходится отвлекать оборотные средства для уплаты налогов до на-чала занятия предпринимательской деятельностью. Уплата производится по окон-чании налогового периода - квартала, то есть после получения дохода.
В первую очередь хотелось бы отметить, что налогоплательщику представле-но право выбора режима налогообложения, то есть он может применять либо общеустановленный порядок, либо один из режимов расчета с бюджетом специ-ального налогового режима для субъектов малого бизнеса.
В случае возникновения условий либо при добровольном выходе из специ-ального налогового режима предприниматель на основе заявления переходит на общеустановленный режим налогообложения. При осуществлении расчета с бюджетом в данном режиме порядок прекра-щения и возобновления применения специального налогового режима регламен-тируется Налоговым кодексом и изменениями, вносимыми в Кодекс Республики Казахстан "Об административных правонарушениях".
Так, при переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты на-логов возврат на специальный налоговый режим возможен только по истечении двух лет применения общеустановленного порядка (п. 2 ст. 371 Налогового ко-декса Республики Казахстан).
2. 2. Практика налогообложения сельскохозяйственных
товаропроизводителей - юридических лиц
Применение специального налогового режима для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, начинается с его регистрации в качестве юридического лица.
Государственная регистрация юридического лица осуществляется в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан
Особенности в регистрации юридических лиц- сельскохозяйственные товаропроизводителей отсутствуют. Для регистрации юридическим лицом подается заявление с приложением учредительных документов в порядке и по форме, установленным в Указе Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, от 17 апреля 1995 года «О государственной регистрации юридических лиц».
В соответствии с Налоговым Кодексом для прохождения государственной регистрации и получения регистрационного номера налогоплательщика юридическое лицо (включая юридических лиц- сельскохозяйственных товаропроизводителей) обязано обратиться в соответствующий налоговый орган- по местонахождению или осуществлению деятельности в течении 10 рабочих дней со дня своей государственной регистрации в органах юстиции Республики Казахстан.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
