западной юриспруденции встречается точка зрения о том, что необходимо различать понятия собственности в отдельных отраслях права, а именно конституционном, гражданском, хозяйственном. При этом конституционно-правовое понятие собственности трактуется как совокуп-ность гарантий, предоставляемых собственности государ-ством. Сама же собственность должна охватывать любые частные права, имеющие имущественный характер. Цивилистические определения собственности обычно отож-дествляются с соответствующими определениями собствен-ности, содержащимися в гражданских кодексах. Что же касается собственности в хозяйственно-правовом смысле, то иногда ее, например, отождествляют со всем строем частноправовых отношений, имеющих отношение к пред-приятию См.: Кулагин М. И. Указ. соч. С. 253.. Как свидетельствует практика Конституцион-ного Суда РФ по разрешению налогово-правовых споров, в процессе рассмотрения вопроса о соразмерности ограни-чения права собственности при налогообложении орган конституционного правосудия, по существу, исходит из не цивилистического, а конституционно-правового пони-мания конструкции права собственности. Однако нельзя не признать, что конституционно-правовой аспект катего-рии собственности на сегодняшний день еще в достаточ-ной степени не исследован. Хотя в отдельных работах эта проблема рассматривается См.: Гаджиев Г. А., Пепеляев С. Г. Указ. соч. С. 104--136..Отметим, что налог -- это ограничение права собствен-ности; причем собственности не только в конституцион-но-правовом значении этого слова. С гражданско-право-вой точки зрения взимание налога есть также ограниче-ние права собственности. Едва ли можно согласиться с мнением о дифференцированном подходе к вопросу об ог-раничении права собственности с учетом отраслевой при-надлежности института собственности. Установленное за-коном ограничение обладает общим действием и распрост-раняется на право собственности во всех проявлениях и формах. Кроме того, взимание налога следует рассматри-вать в качестве одного из оснований прекращения права собственности.Наряду с национализацией, конфискацией и реквизи-цией взимание налога относится к числу публичных ак-тов. Поэтому взимание налога является юридическим фак-том. В результате взимания налога происходит, с одной стороны, прекращение налоговой обязанности налогопла-тельщика по уплате конкретного налога, с другой -- прекращение права собственности налогоплательщика на вно-симые в качестве налогов денежные средства См.: Овсянников С. В. Конституционно-правовые основы налоговых отношений: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. СПб., 2001. С. 33.. В после-дней ситуации налогоплательщик лишается имущества в виде денежных средств. И хотя такое основание прекра-щения права собственности прямо не указанно в гл. 15 ГК РФ, тем не менее из смысла п. 1 ст. 235 Кодекса вытекает, что право собственности может быть прекращено и в дру-гих случаях, предусмотренных законом. ГК РФ в контексте рассматриваемой ситуации под словом «закон» понимает федеральные законы, содержащие нор-мы как гражданского, так и публичного права (например, НК РФ).Данный пример наглядно свидетельствует о том, что Налоговый кодекс и гражданское законодательство суть отражение двух начал в правовом регулировании обще-ственных отношений -- публично-правовых и частнопра-вовых -- и что между ними нет и не может быть так назы-ваемой «Китайской стены» См.: Белых В. С. Налоговый кодекс и гражданское законода-тельство: вопросы взаимодействия // Публичное и частное право: проблемы развития и взаимодействия, законодательного выраже-ния и юридической практики: Материалы Всероссийской научно-практической конференции. Екатеринбург, 1999. С. 28.. Указанное взаимодействие -- объективный процесс.Однако налог является не просто ограничением назван-ного права, это ограничение права собственности в конк-ретной форме, заключающееся в законном отчуждении ее части с возложением на собственника обязанностей пред-принять активные действия по ее передаче государству (или муниципальному образованию). Этим налог отличается от других смежных институтов. Поскольку налог является ограничением именно права собственности частных лиц Налоги и налоговое право / Под ред. А. В. Брызгалина. С. 93--95., а не иных их прав (неимущественного характера), он должен иметь экономическое основание (ст. 3 НК РФ). Совре-менному пониманию налога не могут соответствовать раз-личные подушные подати, взимавшиеся ранее лишь на основании самого факта существования лица см.: Стиглиц Дж. Ю. Указ. соч. С. 365.
3. Налог -- это ограничение права собственности, кото-рое социально обусловленоОбязательным признаком налога является цель его взи-мания, а именно его социальная обусловленность. Налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятель-ности государства и (или) муниципальных образований. В то же время, как следует из ст. 18 Конституции РФ, не что иное, как права и свободы граждан, определяют смысл и назначение деятельности государства и его органов. Именно социальная обусловленность налога позволяет юридически «оправдать» возможность взимания подобно-го обязательного, безвозвратного, безвозмездного платежа. Ранее отмечалось, что налог является ограничением права собственности граждан и их объединений. В силу ст. 35, 56 Конституции РФ право собственности принадлежит к числу конституционных прав, реализация которого может быть ограничена в той мере, в какой это необходимо в це-лях защиты основ конституционного строя, нравственнос-ти, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обес-печения обороны страны и безопасности государства. Сле-довательно, именно рассматриваемый признак налога -- социальная обусловленность необходимости его взимания -- позволяет говорить о принципиальной возможности уста-новления легитимной системы налогообложения.В юридической доктрине нередко специально обраща-ется внимание на нецелевой характер налогового платежа См.: Кучерявенко Н. П. Налоговое право. С. 81--82.. Данный принцип нашел отражение и в практике Кон-ституционного Суда РФ. Он вытекает также из положе-ний бюджетного законодательства РФ, в частности ст. 29 (принцип единства бюджетной системы РФ), ст. 32 (прин-цип полноты отражения доходов и расходов) и особенно ст. 35 (принцип общего (совокупного) покрытия расходов) Бюджетного кодекса РФ (БК РФ). Это бесспорно верное принципиальное положение о нецелевом характере нало-га в полной мере вытекает из признака его социальной обусловленности, поскольку подобный общий.характер цели взимания любого налога (т. е. социальная обуслов-ленность) предопределяет и обезличивание поступающих в виде налога средств в составе государственных и муни-ципальных бюджетов.
4. Налог общеобязателен (императивен)Взимание налога строится на основе общеобязательно-сти и императивности. Обязательность и императивность налога проявляются в двух аспектах.Во-первых, налог взимается вне зависимости от воли отдельного лица, обязанного его уплачивать. По этой при-чине, например, С.Г. Пепеляев, как и многие другие уче-ные, справедливо говорит об одностороннем характере ус-тановления налога Налоговое право / Под ред. С. Г. Пепеляева. С. 30..Во-вторых, обязательность и императивность налога выражаются в изначальной определенности его содержа-ния; государство и частное лицо, взаимодействующие при взимании налога, не вправе изменить его (взимания) усло-вия и порядок. Иное противоречило бы не только рассмат-риваемому признаку налога, но и принципу равенства, который также должен быть присущ любому налогу.Данный признак налога не ограничивает автономию воли налогоплательщика на стадии формирования юриди-ческих фактов, обусловливающих возникновение налого-вой обязанности (этот процесс происходит в рамках отно-шений, регулируемых иными, нежели налоговое, отрас-лями права: гражданским, трудовым правом и т. д.).Налогоплательщик способен в определенных пределах вли-ять на возникновение юридических фактов, имеющих зна-чение для налогового права, например, с помощью нало-гового планирования избегать появления отдельных объ-ектов налогообложения. Однако в момент появления у плательщика объекта налогообложения налог в полной мере проявляет свою общеобязательность и императивность (п. 2, 3 ст. 44 НК РФ). Налоговая обязанность может быть устранена (полностью или частично) лишь при наличии экономических и социальных факторов, с наличием кото-рых законодательство о налогах и сборах связывает пре-доставление налоговой льготы (ст. 56 НК РФ), либо ее исполнение может быть отсрочено по особым причинам, нередко чрезвычайного характера (гл. 9 НК РФ).Из отмеченного следует, что существование налога не-возможно без четкой его нормативно-правовой регламен-тации. Только право, представляющее собой совокупность формально определенных общеобязательных правил пове-дения, обеспеченных государственным принуждением, способно организовать взимание налога, построенное на указанных императивных началах. Поэтому можно с уве-ренностью утверждать, что налог в современном его пони-мании может существовать лишь в правовой форме, по-скольку нормативность (вытекающая из императивности налога) имманентна налогу как социальному институту.Иногда вместо признака обязательности или импера-тивности налога (или наряду с ним) говорят о его прину-дительности См., напр.: Годме М. Г. Финансовое право. С. 178, 371--372; Налоговое право / Под ред. С. Г. Пепеляева. С. 30.. Вряд ли такое утверждение можно признать вполне точным. Обеспеченность принуждением свойственна любым общественным отношениям, регулируемым и (или) охраняемым правом. Налог в этом плане не является ис-ключением. Однако обеспеченность юридическим принуж-дением, равно как и обязательность (императивность) не тождественны принуждению, так как пока участники от-ношений, порождаемых взиманием налога, находятся в границах правомерного поведения, нет никаких оснований для применения мер принуждения (например, в пре-вентивном порядке).
5. Налог индивидуально безвозмезден (или неэквивалентен)Налог является индивидуально безвозмездным плате-жом. Его уплата плательщиком непосредственно не по-рождает никаких четко определенных юридических обя-зательств у получателя налога -- государства См.: Налоги и налоговое право / Под ред. А. В, Брызгалина. С. 98--99.. Государство в лице своих служб будет обязано представлять соответ-ствующие услуги конкретному плательщику налога, даже если он не выполнил надлежащим образом свои налого-вые обязательства. Таким же образом и невыполнение го-сударством своего социального предназначения юридичес-ки не освобождает граждан от налогообложения. Возмож-ная неэквивалентность размера уплаченного налога услугам, полученным от государства, является следствием его ин-дивидуальной безвозмездности.
Страницы: 1, 2, 3, 4
