Налогообложение доходов физических лиц и пути его совершенствования в Республике Беларусь

p align="left">При пропорциональном налогообложении ставка налога не зависит от величины дохода. Поэтому по мере роста объекта обложения налоговый пресс на плательщика ослабевает, что создает реальные стимулы к декларированию высоких доходов и полному выполнению налоговых обязательств. Именно по такому пути пошла Россия, установив единую пропорциональную ставку в размере 13%.[16, c. 3]

Несмотря на преобладание прогрессии в подоходном налогообложении граждан, в конце 80-х - 90-х годов практически во всех развитых странах осуществлены реформы, направленные на сокращение максимальных ставок налога, их количества и прогрессии, а некоторые государства перешли к так называемому ограниченно пропорциональному подоходному налогу с применением двух основных ставок.[23, c. 570]

В Республике Беларусь сейчас действует прогрессивная шкала подоходного налога с диапазоном ставок от 9 до 30%, предусматривающая увеличение уровня налоговых изъятий по мере роста облагаемого дохода. При этом, как свидетельствует статистика, основная масса населения - около 75% от общей численности - получает доходы, облагаемые налогом по ставке 9%, по ставке 15% облагаются доходы 24% граждан и только оставшиеся 1-2% подпадают под налогообложение по более высоким ставкам.

Вместе с тем по структуре подоходного налога складывается иная картина: по ставке 9% в бюджет поступает около 40% налога, еще 48% - по ставке 15% и около 12% по более высоким ставкам. Это вполне понятно, т.к. в данном случае даже при незначительной численности плательщиков казна получает весьма ощутимые средства.[17, c. 6]

Если физическое лицо работает в нескольких местах, действующей системой налогообложения предусмотрено совокупное декларирование доходов по итогам года. Такая практика широко распространена во многих развитых странах и помимо дополнительного притока поступлений в бюджет способствует воспитанию в обществе налоговой культуры, обеспечивает справедливое налогообложение, когда граждане с одинаковым доходом платят одинаковый налог. Вместе с тем процедура декларирования неизбежно сопряжена со значительными административными издержками как со стороны налоговых органов по приемке и обработке деклараций, так и со стороны нанимателей по выдаче справок о полученном доходе и уплаченном подоходном налоге. В 2002 году предпринята попытка частично сузить круг декларантов, предоставив гражданам возможность самим принимать решения либо собирать справки и идти в налоговую инспекцию, либо по всем получаемым не по месту основной работы доходам уплатить подоходный налог по ставке 20%. Однако, как показывает практика, указанная мера желаемого результата не принесла. И это вполне объяснимо, поскольку около 98% населения получают доходы, облагаемые по ставкам 9 и 15%, поэтому идти на увеличение налоговой нагрузки до 20% желающих не много.

В связи с этим представлялось целесообразным ввести двухуровневую шкалу подоходного налога с максимальной ставкой 15%, по которой также по желанию плательщика будут облагаться доходы не по месту основной работы.

На основании статистических группировок численности занятых в экономике Беларуси по уровню получаемых доходов за май 2002 года специалистами Министерства по налогам и сборам проведены аналитические расчеты ожидаемого поступления подоходного налога по двум возможным вариантам двухуровневой шкале по ставкам 10 и 15% и 9 и 15% с одновременным увеличением среднемесячного дохода, облагаемого по минимальной ставке, с 20 до 30 базовых величин. При этом каждый из предложенных вариантов имеет свои положительные и отрицательные моменты. Как свидетельствуют результаты анализа, в целом по стране средний уровень изъятия подоходного налога из фонда оплаты труда за май 2002 года составил 8,6%. Учитывая, что объектом обложения является совокупный годовой доход, за счет использования прогрессивной шкалы к концу года уровень налоговых изъятий из фонда оплаты труда возрастет до 9-9,2%.[17, c. 7] Как следствие, использование минимальной ставки 10%приведет к перераспределению налогового бремени в сторону его существенного увеличения на низкооплачиваемых граждан, которых, к сожалению, в Беларуси большинство (см. приложение 6).

Шкала со ставками 9 и 15% позволяет решить эту проблему, сохранив уровень налоговой нагрузки на низкооплачиваемые слои населения на прежнем уровне, но ее использование приводит к некоторому снижению поступлений в бюджет подоходного налога.

Еще одним аргументом, который можно привести в защиту предлагаемых вариантов двухуровневой шкалы, является возможная легализация доходов населения. На первый взгляд, уменьшение максимальной ставки с 30% до 15% действительно должно позитивно отразиться на процессе вывода из тени части доходов, получаемых гражданами. Особенно если учесть, что по различным оценкам уровень сокрытия доходов от налогообложения в Беларуси составляет от 30 до 70%. Вместе с тем, по нашему мнению, легализация доходов станет возможной только в случае существенного уменьшения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда при значительном усилении налогового контроля со стороны государства.[17, c. 8]

Предлагаемые варианты не были приняты. 16 ноября 2005 года Палатой представителей Национального собрания во втором чтении была принята новая редакция Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц», которая вступает в силу 1 января 2006 года.[9] Вносимые в документ изменения направлены на совершенствования действующего порядка налогообложения доходов физических лиц и решение проблемных вопросов, возникавших в практике применения подоходного налога.

В отличие от редакции закона, действующего до 2005 г., в соответствии с которым категории плательщиков были определены в зависимости от гражданства физических лиц, с 2006 года при определении состава плательщиков используется применяемый в мировой практике принцип резидентства. Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории республики более 183 дней в календарном году. Они будут платить подоходный налог с доходов, полученных как от источников в нашей стране, так и за ее пределами. Те, кто находился на территории республики менее 183 дней, налоговыми резидентами не признаются и будут уплачивать налог с доходов, полученных от источников в Беларуси. Устанавливаются перечни доходов, полученных плательщиками как от источников в Республике Беларусь, так и за ее пределами.

В целом сохраняется действующий перечень налоговых льгот, а также предусмотрено освобождение от налогообложения единовременного пособия на оздоровление, выплачиваемого государственным служащим ежегодно. В то же время предлагается четкое разграничение на освобождаемые от налогообложения доходы и налоговые вычеты, которые уменьшают налогооблагаемую базу. Состав таких вычетов в целом соответствует российскому законодательству, что обеспечит равные условия для граждан двух стран в вопросах налогообложения их доходов. В законопроекте подробно определен порядок предоставления каждого из налоговых вычетов. При этом для предотвращения необоснованного использования вычетов и занижения сумм платежей в бюджет такие вычеты будут предоставляться плательщикам непосредственно налоговыми органами при представлении налоговой декларации. Такая практика с 2001 года применяется в России и «уже доказала там свою эффективность».[20, с. 6]

Сохраняется пятиуровневая прогрессивная шкала ставок налога - 9, 15, 20, 25 и 30%. При подготовке законопроекта рассматривались и другие варианты. Просчитывалось применение единой ставки в 13%, как это установлено в России, снижение ее до 11%, а также введение двухуровневой шкалы в 10 и 15%. Однако было признано целесообразным сохранить действующую шкалу, поскольку в последние годы среднее изъятие подоходного налога сложилось на уровне 9,7%, то есть основная масса наших граждан платит подоходный налог по ставке в 9%. И лишь незначительное число подпадает под более высокие ставки.

Переход по аналогии с российским законодательством на единую ставку в 13% существенно увеличил бы сумму налога для абсолютного большинства плательщиков (98,5% от общей численности), и, соответственно, привел бы к росту налоговой нагрузки на этих граждан более чем на 30%. При таком варианте уменьшились бы суммы выплат у тех, кто получает высокие доходы - от 950 тыс. руб. в месяц и выше (около 1,5% от общей численности).

Аналогичная ситуация сложилась бы и при применении единой 11-процентной ставки налога либо двухуровневых дифференцированных ставок в пределах 10-15%.[20, c. 5]

Окончательное решение, принятое с учетом мнений и Совета Министров, и Национального собрания, не допустит переноса налогового изъятия с лиц, получающих высокие доходы, на тех, чьи доходы намного меньше, а также позволит избежать проблем с пополнением бюджета, поскольку подоходный налог полностью зачисляется в местные бюджеты и является основным источником развития территорий и главным инструментов перераспределения доходов.

Было признано необходимым сохранить также действующую методику расчета налога, в соответствии с которой сумма налога ежемесячно исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода (с доходов, уменьшенных на сумму стандартных налоговых вычетов, и с зачетом ранее удержанной суммы налога).

Налог с дополнительного заработка гражданина будет удерживаться автоматически источником выплат. В 2005 г., для того чтобы у человека высчитывали подоходный налог не по месту основной работы по ставке 20%, надо было подать соответствующее заявление в бухгалтерию по месту дополнительного дохода. С 2006 г. с таких заработков в бухгалтерии автоматически высчитывают 20%, после чего этот доход уже не нужно будет декларировать. Это новшество, как надеются разработчики законопроекта, позволит уменьшить поток «декларантов».

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22