Налогообложение доходов физических лиц и пути его совершенствования в Республике Беларусь

p align="left">Иными словами, если по одному из видов деятельности получен убыток, то он не может быть перенесен на выручку от другого вида деятельности.

Однако в пределах одного вида деятельности сумма превышения расходов над выручкой от реализации одного вида товаров (работ, услуг) переносится на выручку от реализации других видов товаров (работ, услуг).

Поэтому важно определить сумму выручки, полученную по каждому в отдельности виду деятельности, и приходящиеся на соответствующий вид деятельности расходы (в том числе не следует забывать о распределении косвенных расходов), чтобы удостовериться, что учтенные расходы не завышены из-за возможно полученного убытка.

7 Расходы, частично связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, подлежат исключению из выручки только в части, которая непосредственно связана с предпринимательством.

Для этого необходимо обеспечить учет физических величин, характеризующих степень использования имущества в предпринимательской деятельности (как правило, это касается автотранспортных средств, по которым необходимо учитывать общий пробег и пробег, осуществленный для предпринимательской деятельности, а также телефонных переговоров с использованием квартирных и мобильных телефонов, по которым необходимо учитывать общее время переговоров и время переговоров в целях осуществления предпринимательской деятельности).

8 Индивидуальные предприниматели-плательщики НДС учитывают расходы без «входного» НДС (если он принимается к вычету), за исключением случаев, когда законодательством предусмотрено отнесение «входного» НДС на увеличение стоимости товаров, работ, услуг. При этом в расходы включается НДС, исчисленный по реализации.

9 Правильно должны быть сформированы внереализационные доходы.

- следует учитывать, что перечень внереализационных расходов определенный п. 9 Положения о составе расходов, является исчерпывающим и включает: суммы, уплаченные в виде санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, и расходы по возмещению причиненных убытков. При этом такой вид расходов может быть исключен из выручки в размерах, не превышающих размер доходов, полученных по соответствующим договорам;

- отрицательные разницы, возникающие при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют при переоценке денежных средств на валютных счетах в банках и в кассах индивидуальных предпринимателей;

- разницы, возникающие при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату расходования займа (кредита) в иностранной валюте и на дату возврата заимодавцу (кредитору) займа (кредита), использованного на приобретение товаров;

- расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки;

- расходы, связанные с продажей иностранной валюты, в сумме разницы между курсом Национального банка Республики Беларусь на момент продажи и курсом продажи.

В целом внереализационные расходы могут быть исключены из выручки в пределах суммы полученного в отчетном периоде (квартале, году) дохода от реализации товаров и внереализационных доходов.

Изложенные выше правила касаются учета документально подтвержденных расходов. Вместе с тем Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» и предоставляет право индивидуальным предпринимателям, которые не могут документально подтвердить расходы, исключить их из выручки в размере 10% выручки. Поэтому, если индивидуальный предприниматель в течение года учитывал расходы по нормативу, то следует проверить, соблюдал ли он следующие правила.

1) такие расходы исключаются в размере 10% выручки, полученной за соответствующий отчетный период;

2) исключение документально не подтвержденных расходов из выручки производится в разрезе видов деятельности (если ИП осуществляет несколько видов деятельности, он по своему усмотрению определяет, по каким из них документально не подтвержденные расходы будут учитываться по установленному нормативу). Кроме того, исключение расходов из выручки по нормативу производится в целом по виду деятельности, а не по отдельным видам товаров, работ или услуг (если, например, при оптовой торговле по отдельным партиям товаров имеются подтверждающие документы, а по другим - нет);

3) по виду деятельности из выручки могут быть исключены либо документально не подтвержденные расходы по установленному нормативу, либо расходы (часть расходов), по которым имеются соответствующие документы. При этом если из выручки, полученной от осуществления какого-либо вида деятельности, документально не подтвержденные расходы исключаются по нормативу, иные документально подтвержденные расходы по этому виду деятельности не учитываются.

Льготы по подоходному налогу. Перечень льгот по подоходному налогу установлен ст. 3 Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц».

При проверке обоснованности применения льгот по налогу следует проверить, имеются ли все необходимые документы, подтверждающие право на льготу, и оформлены ли они должным образом, а также не были ли применены вычеты при исчислении налога с доходов от предпринимательской деятельности и по основному месту работы.

Также необходимо уточнить, не было ли утрачено в течение года право на льготу. Например, если у индивидуального предпринимателя ребенок, обучающийся в высшем учебном заведении, являющийся в соответствии с Законом иждивенцем, также зарегистрируется в качестве индивидуального предпринимателя, то он перестанет являться иждивенцем. Соответственно льгота по налогу будет утрачена.

Упрощенная система налогообложения. При применении упрощенной системы налогообложения предприниматели руководствуются Законом Республики Беларусь от 31.12.1997 №121-З «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства».

Закон определяет правовые основы введения и применения упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства - предприятий и организаций, созданных в соответствии с законодательством Республики Беларусь и являющихся юридическими лицами, а также предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица.

Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Республики Беларусь.

Выбор системы налогообложения осуществляется плательщиком. Переход к упрощенной системе или возврат к общей системе налогообложения осуществляется в соответствии с вышеуказанным Законом.

Предприниматели со среднемесячной численностью работников до 15 человек (включая лиц, работающих по договорам подряда или иным договорам гражданско-правового характера, а также работающих в их филиалах либо иных обособленных подразделениях) имеют право на применение упрощенной системы налогообложения, если в течение двух кварталов, предшествующих кварталу, с которого они претендуют на применение указанной системы налогообложения, их ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала размера 5000 базовых величин, установленных в данный период законодательством Республики Беларусь. Вновь зарегистрированные предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения со дня своего создания (регистрации).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: предприниматели, производящие подакцизные товары; предприниматели, производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов или драгоценных камней; предприниматели - участники договора о совместной деятельности; предприниматели, занятые организацией и проведением игорных и развлекательных мероприятий; профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется общий порядок уплаты следующих налогов, сборов и неналоговых платежей: акцизов; налогов (пошлин, сборов), взимаемых таможенными органами (включая налог на добавленную стоимость и акцизы) при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь; налога за пользование природными ресурсами (экологический налог) в части платежей за перерасход природных ресурсов и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх утвержденных лимитов; государственных пошлин; лицензионных и регистрационных сборов; обязательных взносов на государственное и социальное страхование; налога на приобретение автотранспортных средств, подлежащих обязательной регистрации в государственной автомобильной инспекции (ГАИ).

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при выплате заработной платы, а также других доходов обязаны удерживать налоги с перечисляемых сумм в соответствии с законодательством.

Налогоплательщик, изъявивший желание перейти на упрощенную систему налогообложения, должен представить соответствующее заявление и необходимые сведения в налоговый орган по месту своего учета. Формы заявления и представляемых сведений устанавливаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения и необходимые сведения представляются налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего учета не позднее последнего дня первого месяца квартала, с которого он претендует на применение этой системы налогообложения.

Налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в применении упрощенной системы налогообложения, если выполнены все условия, предусмотренные Законом, и если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Беларусь.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22