Водный налог

p align="left">Заполнение титульного листа не рассматриваем, так как в аналогичном порядке оформляются титульные лис-ты к любым налоговым декларациям. Перейдем сразу к разделу 2.1 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при заборе воды из водного объекта» (Приложение 2). ЗАО «Сиг-ма» отражает в разделе 2.1 следующие показатели:

-- по строке 010 --КБК 182 1 070300001 1000 110;

-- по строке 020 -- код по ОКАТО 75209;

-- по строке 025 -- наименование водного объекта -- река, принадлежащая к бассейну реки Оби;

-- по строке 030 -- серию, номер и вид лицензии на водопользование (забор воды): ЧЕЛ; 12345; ТРЭЗО;

-- по строке 040 код водопользования -- 11082;

-- по строке 050 код цели забора воды -- 3 (прочие цели);

-- по строке 060 -- лимит водопользования для целей налогообложения в расчете на квартал -- 1500 тыс. куб. м. (годовой лимит 6000 тыс. куб. м : 4);

-- по строке 070 -- фактический объем забранной во-ды -- 3200 тыс. куб. м;

-- по строке 080 -- фактический объем забранной воды в пределах лимита -- 1500 тыс. куб. м (6000 тыс. куб. м : 4);

-- по строке 090 -- фактический объем забранной во-лы сверх установленного лимита - 1700 тыс. куб. м (3200 тыс. куб. м - 1500 тыс. куб. м);

-- по строке 100 -- налоговую ставку (для забора воды в пределах лимита) -- 282 руб./тыс. куб. м забора воды);

-- по строке 110 -- налоговую ставку (для забора во-ды сверх установленного лимита) -- 1410 руб./тыс. куб. м (282 руб./тыс. куб. м х 5);

-- по строке 120 -- сумму налога, исчисленную за фа-ктический объем забранной воды. Она определяется так:

1500 тыс. куб. м х 282 руб./тыс. куб. м + 1700 тыс. куб. м х

х 1410 руб./тыс. куб. м = 423 000 руб. + 2 397 000 руб. =

= 2 820 000 руб.

Переходим к заполнению раздела 2.3 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта без забора воды для целей гидроэнергетики» (Приложение 2).

ЗАО «Сигма» отражает в разделе 2.3 следующие пока-затели:

-- по строкам 010, 020 и 025 -- те же данные, что и в разделе 2.1;

-- по строке 030 -- серию, номер и вид лицензии на водопользование (использование водного объекта для це-лей гидроэнергетики): ЧЕЛ; 34512; ТРГБВ;

-- по строке 040 -- код водопользования 31400;

-- по строке 050 -- количество произведенной элект-роэнергии -- 25 000 тыс. кВт-ч;

-- по строке 060 -- налоговую ставку в размере 12,3 руб./тыс. кВт-ч;

-- по строке 070 -- сумму налога, исчисленную за фактический объем произведенной электроэнергии, которая составит 307 500 руб. (25 000 тыс. кВт-ч х 12,3 руб./тыс. кВт.ч).

Далее заполним раздел 2.4 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта для целей лесосплава в плотах и кошелях» (Приложение 2).

ЗАО «Сигма» отражает в разделе 2.4 следующие дан-ные:

-- по строкам 010, 020 и 025 -- те же показатели, что и в разделе 2.1;

-- по строке 030 -- серию, номер и вид лицензии на водопользование (сплав леса) -- ЧЕЛ; 54321; ЦРПБВ;

-- по строке 040 -- код водопользования -- 41100;

-- по строке 050 -- объем древесины, сплавленной за налоговый период, -- 10 тыс. куб. м;

-- по строке 060 -- расстояние сплава леса -- 200 км;

-- по строке 070 -- налоговую ставку, составляющую 1576,8 руб./тыс. куб. м на каждые 100 км сплава;

-- по строке 080 -- сумму налога, исчисленную за фа-ктический объем сплавляемой древесины. Она определя-ется так:

10 тыс. куб. м х 200 км х 1576,8 руб./тыс. куб. м : 100 =

= 31 536руб.

На основании показателей разделов 2.1,2.3 и 2.4 запол-ним итоговый раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уп-лате по местонахождению объекта налогообложения (по данным налогоплательщика)».

По строке 10 в разделе 1 ЗАО «Сигма» ставит прочерк.

По другим строкам этого раздела организация указы-вает следующие данные:

-- по строке 020 -- КБК 182 1 07 0300 001 1000 110;

-- по строке 030 -- код по ОКАТО по местонахожде-нию объекта налогообложения -- 75209;

-- по строке 040 -- общую сумму налога по всем ви-дам водопользования:

стр. 120 разд. 2.1 + стр. 070 разд. 2.3 + стр. 080 разд. 2.4 = = 2820000 руб. + 307500 руб. + 31 536 руб. = = 3 159036руб.

Таким образом, ЗАО «Сигма» обязано уплатить за I квартал 2005 года водный налог в сумме 3 159036 руб.

В заключение целесообразно отметить, что в главе 25.2 НК РФ не указано распределение сумм водного налога между бюджетами разного уровня. Эти вопросы решаются соответству-ющими нормами Бюджетного кодекса Российской Федерации. В связи с этим напомним, что на весенне-летней сессии 2004 года Федеральным Собранием внесены изменения в Бюджетный кодекс Российской Федерации, которые предусматривают направление в федеральный бюджет всей суммы (100 %) собираемого водного налога.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии с Законом № 173-ФЗ водный налог полно-стью поступает в федеральный бюджет. Объем поступлений за-планирован в сумме 11,2 млрд руб.

Наиболее существенными отличиями водного налога (главу 25.2 «Водный налог» НК РФ, вве-денная Федеральным законом от 28.07.2004 №83-ФЗ) от платы за пользование водными объектами являются следующие (Приложение 3):

1) ставки налога по бассейнам рек, озер, морей и экономиче-ским районам для каждого вида водопользования зафиксирова-ны. Ранее дополнительное диф-ференцирование ставок осуще-ствлялось Правительством РФ и органами законодательной вла-сти субъектов Федерации;

2) отсутствуют налоговые льго-ты по данному налогу;

3) увеличено количество ви-дов водопользования, которые не признаются объектом налогооб-ложения. Так, например, налого-обложению не подлежит сброс сточных вод, который был одним из основных видов водопользо-вания в рамках прежнего законо-дательства;

4) увеличены ставки водного налога практически по всем ви-дам водопользования, кроме гидроэнергетики;

5) установлен единый налого-вый период для всех водопользователей, который ранее разли-чался в зависимости от категории налогоплательщика и вида поль-зования водными объектами.

Следует отметить, что в Законе № 173-ФЗ (см. приложение № I к закону) и в Федеральном законе «О бюджетной классификации Российской Федерации" плата за пользование водными объектами осталась, а в Водный кодекс РФ изменения, касающиеся платно-сти водопользования, были вне-сены (Закон №122-ФЗ). В связи с этим у многих водопользовате-лей возникает, как правило, два основных вопроса:

* каким образом следует исчис-лять плату за пользование водны-ми объектами после отмены со-ответствующего закона;

* оказали ли влияние указанные изменения на порядок исчисле-ния водного налога в 2005 году?

Необходимо пояснить, что изменения, внесенные в главу 12 Водного кодекса РФ Законом №122-ФЗ, носят рамочный ха-рактер и призваны разграничить полномочия между органами го-сударственной власти и субъек-тов Федерации и на этой основе осуществить оптимизацию дея-тельности территориальных ор-ганов федеральных органов ис-полнительной власти. Изменения коснулись и ряда статей, регули-рующих экономические отноше-ния при пользовании водными объектами. В частности, отмене-ны статьи 123--128 Водного ко-декса РФ, а редакция ст. 122 су-щественно изменена, она гласит: "Пользование водными объекта-ми является платным. Порядок установления, зачисления, взи-мания платы, связанной с поль-зованием водными объектами, и предельные размеры такой пла-ты определяются законодатель-ством Российской Федерации».

В настоящее время поря-док исчисления и взимания пла-ты за водопользование нормами Водного кодекса (и принятыми на его основе другими законо-дательными актами) непосредственно не регулируется: в 2005 году решение вопроса платности водопользования обеспечивается нормами главы 25.2 «Водный на-лог» НК РФ.

Однако следует иметь в виду, что Правительством при разра-ботке и принятии этой главы заго-дя предусматривалось в ближай-шем будущем введение системы неналоговых платежей за поль-зование водными объектами, ко-торые будут регулироваться Вод-ным кодексом РФ и издаваемыми на его основе соответствующими нормативными актами. Это ре-шение, по всей видимости, будет реализовываться поэтапно (т.е. не во всех регионах сразу), начи-ная с 2006 года Петрунин В.В. Ресурсные платежи в 2005 году и задачи исполнения бюджета//Налоговая политика и практика.№3, 2005. C учетом этой ситуации предусмотрен от-дельный код бюджетной квалификации по плате за пользование водными объектами, которую бу-дут администрировать Росводресурсы.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Водный кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ(часть первая и вторая).-М:”ЮРКНИГА”,2005

3. Письмо Минфина РФ от 24.02.2005 №03-07-03-02/9

4. Письмо Минфина РСФСР от 27.05.1991 №16/111 «Об исчислении и внесении в бюджет платы за воду»

5. Постановление Правительства РФ от 03.04.1997 №383 «Об утверждении Правил предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии на водопользование и распорядительной лицензии»

6. Постановление Правительства РФ от 22.07.1998 №818 «Об утверждении минимальных и максимальных ставок платы за пользование водными объектами по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам»

7. Постановление Правительства РФ от 28.11.2001 №826 «Об утверждении минимальных и максимальных ставок платы за пользование водными объектами по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам»

8. Статья 16. Федеральный закон от 10.01.2002 №7-ФЗ «Об охране окружающей среды»

9. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник.-2-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005

10. Колчин С.П. Налоги в Российской федерации: Учеб. Пособие для вузов.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002

11. Кошкин Р.Л. Заполняем декларацию по водному налогу за 1 квартал 2005 года//Российский налоговый курьер. №9, 2005

12. Лебедев В.В. Комментарий к Приказу МНС России от 29.12.2003 № БГ-3-21/726 // Налоговый вестник.№7,2004

13. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов.- М.: Издательство БЕК,2001

14. Моторин М.А. О налогоплательщиках водного налога//Налогообложение.№4, 2005

15. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. проф. Г.Б. Поляка, проф. А.Н. Романова.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003

16. «Налоговое законодательство-2005: водный налог»//РНК, №24, 2004

17. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник.-М.: Финансы и статистика,2005

18. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ :Учебник для вузов.-5-е изд., доп. И перераб.-М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003

19. Петрунин В.В. Комментарий к ФЗ от 28.07.2004 №83-ФЗ//Налоговый вестник.№11, 2004

20. Петрунин В.В. Ресурсные платежи в 2005 году и задачи исполнения бюджета//Налоговая политика и практика.№3, 2005

21. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для сред. Проф. Учеб. Заведений/ О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова.-М.: Издательский центр «Академия»,2003

22. Соловьева М.В. Водный налог: смена караула. Главная книга.№01, 2005

23. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: энциклопедический словарь.-М.: Юристъ, 2000

24. Юмаев М.М.Комментарий к ФЗ от 28.07.2004 №83-ФЗ.№11, 2004

25. Юткин Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М,2001

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8