Водный налог

p align="left">Но с другой стороны, не признается объектом обложения водным налогом предусмотренный подпунктом 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ забор воды из водных объек-тов, в том числе для полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, зе-мельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, принадлежащих гражданам.

Таким образом, можно сделать заключение, что глава 25.2 НК РФ рассматривает физических лиц в качестве налогоплательщиков, осуществляющих водопользование с использованием тех-нических средств (специальное водопользование), освобождаемых от уплаты водного налога при заборе воды в вышеуказанных целях и привлекаемых к его уплате при заборе воды в иных целях.

Что касается обособленных водных объектов, то данная категория объектов относится к недвижимому имуществу и является составной частью земельного участка, а отношения по поводу пользования обособленными водными объектами регулируются земельным и граждан-ским законодательством.

При этом, плата за обособленные водные объекты должна уплачиваться в соответствии с Законом РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за зем-лю».

В аналогичном порядке решается вопрос об использовании обособленных водных объектов для добычи полезных ископаемых (в частности, на карьере, заполненном водой). При этом необходимо заключение МНР России о том, является ли объект, заполненный водой, обособлен-ным водным объектом.

Таким образом, фактически уплачивать водный налог будут организации и физические лица, осуществляющие специальное пользование водными объектами, подлежащее лицензированию.

Что же касается особого водопользования, которое может осуществляться только на ос-новании лицензии, то плата за пользование водными объектами в этом случае в настоящее время не взимается, и поэтому привлечение к уплате водного налога водопользователей, ко-торым водный объект (или его часть) предоставлен в особое водопользование, является но-вацией главы 25.2 НК РФ.

Вместе с тем в соответствии со ст. 333.9 НК РФ объектом обложения водным налогом не признается особое пользование водными объектами, осуществляемое в целях обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства.

Расшифровка видов особого пользования водными объектами приведена в ВК РФ: в отноше-нии водных объектов, находящихся в федеральной собственности, особым признается водо-пользование для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерально-го транспорта, для иных государственных и муниципальных нужд по решению Правительства РФ, а в отношении водных объектов, находящихся в собственности субъектов Российской Фе-дерации, -- для государственных и муниципальных нужд -- по решению органов исполнитель-ной власти субъектов Российской Федерации.

Из вышеизложенного следует, что лица, осуществляющие особое водопользование в иных целях (то есть за исключением обеспечения нужд обороны страны и безопасности государ-ства), будут уплачивать водный налог.

Наиболее существенным отличием водного налога от платы за пользование водными объек-тами является исключение из объектов обложения водным налогом сброса сточных вод в вод-ные объекты.

На первый взгляд, действующая в настоящее время система ресурсных платежей предпола-гает двойное обложение при осуществлении сбросов сточных вод в водные объекты, а именно: платой за пользование водными объектами и платой за негативное воздействие на окружаю-щую среду Статья 16. Федеральный закон от 10.01.2002 №7-ФЗ «Об охране окружающей среды». Вместе с тем отличие этих платежей заключается в том, что первый вид плате-жа взимается исходя из объема сточных вод независимо от слагающих их компонентов, а вто-рой вид платежа исчисляется исходя из количества вредных компонентов, сбрасываемых в том числе в составе сточных вод. Тем не менее законодатель исключил сброс сточных вод из объек-тов обложения водным налогом.

Остальные объекты налогообложения, приведенные в ст. 333.9 НК РФ, практически повто-ряют объекты налогообложения, указанные в Федеральном законе «О плате за пользование водными объектами»:

-- забор воды из водных объектов;

-- использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

-- использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

-- использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. Вместе с тем имеются и отличия.

Глава 25.2 НК РФ особо определяет, что удовлетворение потребностей гидроэнергетики в воде должно осуществляться без забора воды.

Кроме того, не раскрыты виды использования акватории водных объектов, признаваемые объектом обложения водным налогом и поименованные при характеристике объектов обложе-ния платой за пользование водными объектами: добыча полезных ископаемых, организованная рекреация, размещение плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, проведение буровых, строительных и иных работ. Законодатель пошел по дру-гому пути: определил перечень видов использования акватории водных объектов, которые объектом платы не признаются.

По сравнению с платой за пользование водными объектами ст. 333.9 НК РФ увеличивает (с 12 до 15) число видов водопользования, не признаваемых объектом налогообложения.

Включение в перечень видов водопользования, не признаваемых объектами налогообложения, забора из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природ-ные лечебные ресурсы, а также термальных вод явилось следствием технического переноса со-ответствующей нормы из статьи Федерального закона «О плате за пользование водными объек-тами», посвященной определению плательщиков платы за пользование водными объектами.

Три вида водопользования, не признаваемых объектом налогообложения, сохранились прак-тически в неизменном виде:

-- забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

-- использование акватории водных объектов для проведения государственного монито-ринга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

--использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, свя-занных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений.

Объектом налогообложения не признается забор воды из водных объектов не только для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий, но также для обеспечения пожарной безопасности.

Объектом обложения водным налогом не будет признаваться использование акватории вод-ного объекта как для размещения, так и для стоянки плавательных средств, а также для раз-мещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления де-ятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод; кроме того, объектом налогообложения не будет являть-ся осуществление вышеуказанной деятельности на водных объектах.

К плавательным средствам относятся все суда (грузовые, специальные, пассажирские, включая суда на подводных крыльях и воздушной подушке, служебно-вспомогательные, буксирные и рейдово-маневренные, а также несамоходные суда, плоты и т.д.), которые или находятся на балансе орга-низации (пароходства, компании), принадлежат физическому лицу, или используются по договору аренды либо безвозмездного пользования. Перечень водных транспортных средств определен Об-щероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Гос-стандарта России от 26.12.1994 № 359 (далее -- Классификатор ОК 013-94).

Данная норма не является основанием для непризнания плательщиками водного налога водопользователей, имеющих на балансе плава-тельные средства и занимающих акваторию водного объекта для их размещения (стоянки), но осуществляющих деятельность, не связанную с охраной вод и водных биологических ресур-сов, с защитой окружающей среды от вредного воздействия вод и т.д.

При использовании акватории водных объектов для размещения и строительства гидро-технических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения глава 25.2 НК РФ не требует, чтобы вышеуказанное сооружение являлось отдельно стоящим. При отнесении сооружения к гидротехническим также следует руководствоваться Классификатором ОК 013-94.

Из нормы, предусматривающей освобождение от налогообложения деятельности по рекре-ации без применения сооружений и спортивной охоты и любительского рыболовства, исключе-на первая часть -- рекреация без применения сооружений, поскольку осуществление специаль-ного водопользования, облагавшегося платой за пользование водными объектами, предполага-ет использование технических сооружений и в этой части изначально было заложено проти-воречие. Вторая часть льготы охватывает в настоящее время более широкий круг платель-щиков, поскольку распространяется не только на пользование акваториями водных объектов для спортивной охоты и любительского рыболовства, но в целом на рыболовство и охоту, в том числе осуществляемые в виде промысла.

По трем видам водопользования внесены существенные изменения.

Сужен круг водопользователей, которые могут быть освобождены от налогообложения при пользовании водными объектами для организованного отдыха (в редакции Федерального зако-на «О плате за пользование водными объектами» -- при организованной рекреации). От нало-гообложения освобождается пользование, во-первых, только акваторией водного объекта, во-вторых, только организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслужи-вания инвалидов, ветеранов и детей и полностью финансируемыми за счет средств соответ-ствующих бюджетов или профсоюзов.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8