Сущность и функции налогообложения
p align="left">Сборы и прочие обязательные платежи представ-ляют собой обязательные безвозвратные платежи в бюджет или государственные целевые фонды, которые имеют пла-тежный или компенсационный характер или вносятся в свя-зи с предоставлением плательщику сбора определенной услуги или определенных прав.Все налоги, сборы и другие обязательные платежи формируют бюджетную систему Украины.
В Украине разделяют две группы налогов, отличаю-щихся подчиненностью:
- общегосударственные налоги, сборы и другие обяза-тельные платежи;
- местные налоги и платежи.
В соответствии с Законом Украины «О системе на-логообложения» от 25. 06. 1991 г. № 1251-XII, с после-дующими изменениями и дополнениями, к основным ви-дам общегосударственных налогов, сборов и других обязательных платежей в Украине относятся:
1. Налог на добавленную стоимость.
2. Акцизный сбор.
3. Налог на прибыль предприятия.
4. Налог на доходы физических лиц.
5. Государственная пошлина.
6. Налог на землю.
7. Сбор в Государственный инновационный фонд.
8. Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов.
9. Налог на промысел.
10. Сбор на специальное использование природных ресурсов.
11.Сбор на геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета.
12. Сбор за загрязнение окружающей среды.
13. Сбор на обязательное социальное страхование.
14. Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование.
15. Сбор в Фонд по осуществлению мероприятий по ли-квидации последствий Чернобыльской катастрофы и соци-альной защите населения.
16. Плата за торговый патент на некоторые виды пред-принимательской деятельности.
17. Фиксированный сельскохозяйственный налог.
18. Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.
19. Гербовый сбор.
20. Единый сбор, который уплачивается в пунктах про-пуска через государственную границу Украины.
21. Пошлина.
Сельскими, поселковыми, городскими советами уста-навливаются местные налоги и сборы. Областными сове-тами устанавливаются сборы за проезд по территории при-граничных областей автотранспорта, направляющегося за границу.
К местным налогам и сборам относятся:
1. Налог с рекламы.
2. Коммунальный налог.
3. Рыночный сбор.
4. Гостиничный сбор.
5. Сбор за парковку автотранспорта.
6. Курортный сбор.
7. Сбор за проезд по территории Автономной Респуб-лики Крым и приграничных областей движущегося за грани-цу автотранспорта.
8. Сбор за разрешения на размещение объектов тор-говли и сферы услуг.
9. Сбор за осуществление зарубежного туризма.
10. Сбор за выдачу ордера на квартиру.
11. Сбор за право использования местной символики.
12. Сбор за проведение местного аукциона, конкурсной распродажи и лотерей.
13. Сборы за предоставление земельных участков для строительства объектов производственного и непроизвод-ственного назначения, индивидуального жилья и гаражей в населенных пунктах[5; c. 31].
С целью привлечения в местные бюджеты дополнитель-ных средств для финансирования разовых целевых соци-альных мероприятий на определенной территории с учетом мнения населения, органы местного самоуправления имеют право применять самоналогообложение с учетом дейст-вующего законодательства в Украине.
Косвенные налоги (налоги на потребление) в современных нало-говых системах представлены универсальными, индивидуальными (специфическими) акцизами и таможенными пошлинами.
Универсальными акцизами называются налоги с оборота, которы-ми облагается любой оборот товаров (продажи, поставки, покупки), а также налог на добавленную стоимость. Объектом налогообложе-ния с оборота является валовой оборот торгового или промышлен-ного предприятия. При обложении валового оборота на всех этапах движения товара возникает кумулятивный эффект. В налогооблагаемый товарооборот попадают суммы налогов, уплаченные при по-купке товаров производственного назначения. Таким образом, налог взимается не только с оборота товаров, но и с налогов, ранее упла-ченных по счетам-фактурам.
Налог на добавленную стоимость также взимается на всех этапах движения товаров, но благодаря тому, что объектом налогообложе-ния является добавленная стоимость (т. е. вновь созданная данным хозяйствующим субъектом), кумулятивный эффект в данном случае отсутствует.
Показатель добавленной стоимости можно вычислить как раз-ность между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и ма-териальными издержками на ее производство, т. е. необходимо от стоимости продаж отнять стоимость закупок. Можно рассчитать добавленную стоимость и как сумму ее составляющих: заработной платы, прибыли, амортизационных отчислений, процентов за кредит, платы за землю и других налогов, которые включаются в затраты на производство. Но метод взимания НДС, используемый в практике на-логообложения, позволяет вычислять налог без предварительного расчета добавленной стоимости:
Выручка х Ставка НДС -- Затраты х Ставка НДС.
Налог на добавленную стоимость используют более чем в 40 стра-нах; особенно он распространен в Европе. Этот налог взимается на каждом этапе производства и обращения товара на основе вновь со-зданной стоимости. Полностью сумма НДС входит в цену товара у ко-нечного потребителя.
Налог на добавленную стоимость может взиматься либо по еди-ной ставке, либо по нескольким: пониженной -- для товаров и услуг первой необходимости, стандартной -- для большинства товаров и повышенной -- для предметов роскоши, табачных и алкогольных из-делий.
Налог на добавленную стоимость дополняется рядом специфичес-ких (индивидуальных} акцизов, используемых для обложения, как правило, высокорентабельных, монопольных товаров, отдельных пред-метов длительного пользования, предметов роскоши. Иногда в спис-ки подакцизных товаров попадают и товары повседневного пользо-вания (сахар, спички, пиво, минеральная вода и т. п.).
Таможенные пошлины как разновидность налогов на потребле-ние сегодня устанавливаются чаще всего не с целью пополнить до-ходы бюджета (хотя иногда и это имеет место), а защитить внутрен-ний рынок, национальную промышленность и сельское хозяйство. Таможенные пошлины -- это инструмент государственной эконо-мической политики во внешнеторговых отношениях. Они должны способствовать рационализации товарной структуры ввоза товаров, поддержанию соответствующего соотношения ввоза и вывоза това-ров, валютных доходов и расходов, а также созданию условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров, защите страны от неблагоприятных воздействий внешнего рынка.
Различают следующие виды таможенных пошлин:
- статистические -- для учета экспорта и импорта товаров в условиях свободной торговли; они отличаются низкими став-ками;
- фискальные -- для пополнения доходов бюджета; они име-ют высокие ставки. В современных условиях использование фискальных пошлин ограничивается, так как они препятствуют развитию международной торговли;
- специальные (протекционистские) -- для защиты внутренне-го рынка от конкуренции со стороны некоторых иностранных товаров, аналоги которых выпускаются отечественными произ-водителями;
- преференциальные -- устанавливаются по соглашению между торгующими странами при ввозе товаров, для производства ко-торых прямо или косвенно использовались субсидии; применя-ются для уравновешивания цен на иностранные и отечествен-ные товары с целью исключения конкуренции между ними;
- антидемпинговые -- особые виды пошлин, которые вводятся в случае ввоза товаров по ценам ниже, чем их нормальная цена в стране вывоза, для защиты производства подобных отече-ственных товаров;
- сезонные -- позволяют оперативно реагировать на ввоз и вы-воз сезонных товаров; устанавливаются, как правило, на срок не более шести месяцев[4; c. 66].
Ставки таможенных пошлин либо устанавливаются в процентах к таможенной стоимости товаров, либо начисляются в определенном размере за единицу измерения облагаемого товара. Иногда исполь-зуются комбинированные ставки, сочетающие оба подхода.
Устаревшей формой косвенного налогообложения являются фискальные монополии, взимавшиеся при реализации товаров, ус-тановление цен на которые было монополией государства (на алкоголь, соль, табак и пр.). Государство, устанавливая фиксированную розничную цену на определенный товар, получало налог в виде раз-ницы между этой ценой и ценой производства.
К основным прямым налогам, которые применяются во всех стра-нах, относятся подоходный налог с граждан, налог на прибыль пред-приятий, имущественные налоги.
Индивидуальный (личный) подоходный налог является основным для налоговых систем многих стран. Объект налогообложения -- совокупный личный доход плательщиков, включающий в себя зара-ботную плату, доход от индивидуальной предпринимательской дея-тельности и ценных бумаг, прочие доходы. Для взимания этого на-лога используется прогрессивная шкала налогообложения и учиты-вается налогонеоблагаемый минимум доходов. Количество ставок подоходного налога, уровень минимальной, максимальной, промежу-точных ставок и налогонеоблагаемого минимума, состав налоговых льгот определяются законодательством конкретной страны.
