Сущность и функции налогообложения

p align="left">- процедуры расчета и уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономич-ными для учреждений, собирающих налоги. Следует стремиться к минимизации расходов на взимание налогов;

- налоговая система должна обеспечивать рациональное пере-распределение части создаваемого валового внутреннего про-дукта (ВВП) и быть эффективным инструментом государствен-ной экономической политики;

- налоги могут использоваться как финансовые регуляторы с це-лью установления оптимального соотношения между доходами работодателей и наемных работников, между средствами, кото-рые направляются на потребление и накопление;

- необходимо обеспечивать стабильность налогообложения;

- ставки налогов не должны изменяться в течение довольно дли-тельного периода. Вместе с тем налоговая система должна быть адекватна конкретным этапам экономического развития страны; это достигается осуществлением налоговых реформ, обеспечивающих эволюцию налоговой системы;

- нельзя допускать индивидуального подхода к конкретным на-логоплательщикам при установлении налоговых ставок и при-менении налоговых льгот. Налогообложение должно быть дос-таточно универсальным, обеспечивать одинаковые требования и одинаковый подход к плательщикам, с одной стороны, и ра-зумную дифференциацию ставок и использование налоговых льгот -- с другой.

Налоги можно классифицировать по различным признакам.

Издавна по методу установления налогов их начали подраз-делять на прямые и косвенные. Критерием такого деления стала теоретическая возможность переложения налогов на потребителя товаров. Предполагается, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом, а окончательным плательщиком косвенных налогов -- потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, а косвенные включаются в цену то-варов (работ, услуг). Косвенные налоги называют налогами на по-требление.

Критерий переложения налога на потребителя для признания его прямым или косвенным впоследствии был признан неточным, по-скольку при определенных условиях прямые налоги также могут быть переложены на потребителей продукции или услуг через механизм роста цен, а бремя косвенных налогов, напротив, не всегда полностью перекладывается на потребителя, если спрос на реализуемые товары оказывается достаточно эластичным и объем реализации уменьшает-ся при повышении цены. Поэтому для разделения налогов на прямые и косвенные перестали использовать критерий переложения.

В настоящее время все подоходные и имущественные налоги (в том числе на дарения, наследство, куплю-продажу ценных бумаг и т. п.) относятся к прямым, а все налоги на потребление -- к кос-венным.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно для платель-щиков; их размер зависит от масштабов объекта налогообложения.

Прямые налоги способствуют такому распределению налогового бре-мени, при котором больше платят те члены общества, которые имеют более высокие доходы. Но форма прямого налогообложения требует сложного механизма взимания налогов; возникают проблемы учета объектов налогообложения и уклонения от уплаты. Поэтому невзирая на справедливость прямых налогов налоговая система не может ог-раничиться только ими.

Поскольку косвенные налоги включаются в цены товаров и услуг, их размер для отдельного плательщика прямо не зависит от его доходов. Их основной недостаток, за который они постоянно подвер-гаются критике, -- регрессивный характер, или обратно пропорцио-нальная зависимость от платежеспособности потребителей. Вслед-ствие этого свойства косвенное налогообложение товаров массово-го потребления тяжелым бременем ложится на население с низкими доходами, поскольку большая часть его доходов расходуется на при-обретение продуктов питания и других товаров первой необходи-мости.

В связи с тем что структура потребления у различных слоев насе-ления значительно различается, принцип справедливого налогообло-жения может быть реализован через дифференцированный подход к установлению косвенных налогов на отдельные товары, работы или услуги. Но такой подход не лишен недостатков, поскольку установ-ление более высоких налогов только на товары не первой необходи-мости и роскоши сужает сферу косвенного налогообложения и со-кращает поступления доходов в бюджет, в то время как даже невы-сокий уровень косвенного налогообложения товаров повседневного пользования обеспечивает государству стабильные и значительные доходы.

Несмотря на критику со стороны многих экономистов, косвенные налоги довольно широко используются во всем мире, так как при от-носительно простом механизме взимания (от них трудно уклониться) они обеспечивают устойчивые поступления в бюджет вне прямой за-висимости от динамики доходов. Кроме того, психологически они вос-принимаются легче, чем прямые, потому что платятся незаметно для потребителей, нет непосредственной связи между уплатой налога и осознанием этого (табл. 1.).

Таблица 1.

Особенности косвенных и прямых налогов

Показатель	Косвенные налоги	Прямые налоги
Сложность определения налоговых обязательств	Относительно простые расчеты	Относительно сложные расчеты
Реакция налогоплательщиков	Устойчивые поступления в бюджет вне прямой зависимости от динамики доходов	Относительно неустойчивые поступления в бюджет, обусловленные динамикой доходов предприятий и граждан
Характер налогообложения	Относительно регрессивное	Относительно прогрессивное
Возможность переложения налогов	Большая	Меньшая

Классификация налогов осуществляется и по другим признакам. Так, по степени учета финансового положения налогоплательщи-ка прямые налоги подразделяют на личные и реальные. Механизм ис-числения и уплаты личных налогов учитывает платежеспособность и семейное положение физического лица, так как они уплачивают-ся в зависимости от величины дохода (прибыли), полученного пла-тельщиком. Примером личного налога является подоходный налог с граждан. Реальными налогами (на дома, торгово-промышленные здания, землю и др.) облагается имущество как физических, так и юридических лиц независимо от индивидуальных финансовых обсто-ятельств налогоплательщика. Например, налог на недвижимое имуще-ство граждан может составлять некоторую сумму, определяемую его стоимостью, независимо от того, какие доходы получает его владелец.

В зависимости от способов установления налоговых ставок налоги подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и рав-ные. К пропорциональным относят налоги, предполагающие уплату одинаковой суммы с каждой единицы обложения.

Ставки прогрессивных налогов возрастают с увеличением едини-цы обложения. Равный налог берется в одинаковой сумме со всех плательщиков. Единственное его преимущество -- простота взима-ния. В настоящее время применяются в основном пропорциональные и прогрессивные формы налогообложения; равные налоги (например, подушный) широко применялись в средние века, сейчас же считаются устаревшей формой.

В зависимости от того, какому уровню государственной влас-ти предоставлено право установления, взимания и распределения налогов, они делятся на общегосударственные (в федеративном госу-дарстве -- федеральные), региональные и местные.

В зависимости от установленного порядка использования на-логи подразделяются также на общие и специальные. Общие налоги не имеют особого предназначения и могут быть использованы для покрытия любых видов расходов государственного и местного бюд-жетов, специальные налоги взимают для целевого финансирования некоторых заранее определенных затрат.

По экономическому содержанию объекта налогообложения выде-ляют пять групп налогов: на имущество; на использование различных ресурсов (земли, воды, полезных ископаемых и т. д.); на доход или прибыль; на различные действия -- юридические и хозяйственные акты, финансовые операции, реализацию продукции и т. д.; прочие (например, на потребление: НДС, акцизный сбор, таможенные пошли-ны; местные: на рекламу, гостиничный сбор, курортный сбор и др.).

По субъектам налогообложения различают налоги:

- взимаемые с юридических лиц;

- взимаемые с физических лиц;

- смешанные (и с юридических, и с физических лиц).

2. Виды и общая характеристика налогов, платежей и сборов

Изъятие в пользу общества государством определен-ной части валового внутреннего продукта в виде обязатель-ных платежей и взносов определяет сущность налога.

Налог представляет собой индивидуально бесплат-ный безвозвратный безусловный целевой платеж, который вносится в бюджет определенного уровня. Налоги устанав-ливаются на основе актов Верховного Совета Украины или совета местного управления.

Обязательный взнос в Государственный целевой фонд является обязательным безвозвратным целевым платежом, который вносится для формирования централи-зованных денежных фондов государства.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5