Расчет налоговой нагрузки физических лиц
p align="left">Н Утранс = 208 + 1346,7 = 1554,67 руб.;Согласно п.3 ст.363 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Глава 5. Определение земельного налога
Земельный налог является местным налогом. Глава 31 НК РФ регулирует порядок расчета данного налога.
Согласно ст.388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно ст.389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Согласно ст.391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Жанна Аркадьевна является собственницей:
- земельного участка под коттедж (20 соток) с 17 мая 2007 года;
- земельного участка под садоогород (3 сотки) в СНТ ”Нива” (Сарапульский район) с 4 мая 2005 года;
- земельного участка под гараж (квартал 010004) площадью 24 квадратных метра с 20 марта 2007 года;
Согласно Постановлению Правительства Удмуртской республики от 6 июня 2005 года № 89 ”Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель садоводческих, огороднических и дачных объединений на территории Удмуртской Республики по состоянию на 01 января 2004” кадастровая стоимость квадратного метра земли в СНТ ”Нива” равна 2,85 рублей.
Согласно Постановлению Правительства УР от 26 мая 2003 г. N 181 ”Об утверждении результатов кадастровой оценки земель поселений в УР по состоянию на 1 января 2002 года” кадастровая стоимость квадратного метра земли гаражей и автостоянок г. Ижевска (квартал 010004) составляет 2444,79 рублей.
Согласно Постановлению Правительства УР от 26 мая 2003 г. N 181 ”Об утверждении результатов кадастровой оценки земель поселений в УР по состоянию на 1 января 2002 года” кадастровая стоимость квадратного метра земли под домами индивидуальной жилой застройки в поселении Большая Уча (Можгинский район) составляет 40,5 рублей.
Согласно ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Согласно Решению Городской Думы г. Ижевска УР от 23 ноября 2005 года № 24 ”Об установлении земельного налога на территории муниципального образования «город Ижевск»” ставка земельного налога устанавливается в размере 0,35 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, занятых гаражами и автостоянками и 0,1 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.
Согласно Решению Городской Думы муниципального образования "Город Можга" от 17.11.2005 N 15 "О земельном налоге на территории муниципального образования "город Можга" ставка земельного налога устанавливается в размере 0,3 процента для индивидуального жилищного строительства.
Согласно п.7 ст.396 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок исчисление суммы налога в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Значит, в 2007 году Жанна Аркадьевна являлась собственницей земельного участка под гараж 10 полных месяцев, земельного участка под коттедж - 8 полных месяцев и земельного участка под садоогород - 12 полных месяцев.
В 2007 году земельный налог в отношении земельного участка площадью 24 квадратных метра занятого гаражом составит:
Н гар. = (10/12) Ч (2444,79·24) Ч 0,0035 = 171,13 руб.;
В 2007 году земельный налог в отношении земельного участка площадью 300 квадратных метров (3 сотки) предоставленного для садоводства составит:
Н сад = (12/12) Ч (2,85·300) Ч 0,001 = 0,86 руб.;
В 2007 году земельный налог в отношении земельного участка площадью 2000 квадратных метров (20 соток) предоставленного для индивидуального жилищного строительства составит:
Н коттедж = (8/12) Ч (40,5·2000) Ч 0,003 = 162 руб.;
Суммарный земельный налог, который необходимо уплатить Жанне Аркадьевне за 2007 год составит:
Н Уземел. = 171,13 + 0,86 + 162 = 333,99 руб.;
Согласно п.4 ст.397 налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Глава 6. Расчет государственной пошлины
Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.
Государственная пошлина является федеральным налогом. Глава 25.3 НК РФ регулирует порядок расчета данного налога.
4 марта 2007 года у Жаны Аркадьевны погиб муж при исполнении своих служебных обязанностей. После смерти мужа был вскрыт конверт с завещанием. По завещанию Жанне Аркадьевне в порядке наследования 20 марта 2007 года перешел гараж в г. Ижевске стоимостью 90 000 рублей. Согласно п.14 ст.333.24 НК РФ она уплатила государственную пошлину в размере 300 рублей за вскрытие конверта с закрытым завещанием и оглашение закрытого завещания. Согласно п.22 ст.333.24 НК РФ необходимо уплатить государственную пошлину за выдачу свидетельства о праве на наследство по закону и по завещанию: детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам наследодателя в размере 0,3 процента стоимости наследуемого имущества, но не более 100 000 рублей. Поэтому Жанна Аркадьевна за выдачу свидетельства о праве на наследство уплатила государственную пошлину в размере 270 рублей (90000 Ч 0,003).
7 июля 2007 года Жанна Аркадьевна повторно вышла замуж, составив брачный договор. Согласно п.10 ст.333.24 НК РФ она уплатила государственную пошлину за удостоверение брачного договора - 500 рублей. Согласно п.1 ст.333.26 НК РФ Жанна Аркадьевна уплатила государственную пошлину в размере 200 рублей за государственную регистрацию заключения брака, включая выдачу свидетельства.
В ноябре 2007 года Жанну Аркадьевну затопили соседи. Была произведена экспертиза стоимости затрат по ликвидации последствий затопления. Размер затрат на ремонт составил 25 000 рублей. Был подан иск в суд. Согласно п.1 ст.333.19 НК РФ при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска от 10 001 рубля до 50 000 рублей размер государственной пошлины составляет 400 рублей плюс 3 процента суммы, превышающей 10 000 рублей. Поэтому Жанна Аркадьевна уплатила государственную пошлину в размере 850 рублей (400 + 15 000 Ч 0,03).
Сумма расходов на уплату государственной пошлины за 2007 год составила:
Гос. пошлина = 300 + 270 + 500 + 200 + 850 = 2120 рублей.
Глава 7. Анализ налоговой нагрузки и пути ее снижения
Налоговая нагрузка - это все налоговые платежи за текущий год.
Сумма налоговых платежей, которые необходимо уплатить Жане Аркадьевне за 2007 год составит:
Н = НДФЛ + НУимущ. + Н Утранс + Н Уземел + Гос. пошлина
Н = 120 587 + 195,83 + 1554,7 + 333,99 + 2120 = 124 791,52 руб.;
Рассмотрим структуру налоговой нагрузки (табл.3).
Таблица 3. Структура налоговой нагрузки
Величина налога | Удельный вес | ||
НДФЛ | 120 587 | 0,966 | |
НУимущ. | 195,83 | 0,002 | |
Н Утранс | 1554,7 | 0,012 | |
Н Уземел | 333,99 | 0,003 | |
Гос. пошлина | 2120 | 0,017 | |
Налоговая нагрузка | 124 791,52 | 1 |
Из вышеприведенной таблицы следует, что наибольшую долю 0,966 или 96,6% в структуре налоговой нагрузки занимает НДФЛ. Это объясняется тем, что в 2007 году Жанна Аркадьевна получила крупный доход равный стоимости коттеджа, перешедшего ей в порядке дарения от дальнего родственника. Наименьшую долю 0,002 или 0,2% занимает налог на имущество физических лиц. Это связано с тем, что члены семей военнослужащих, потерявших кормильца, освобождаются от уплаты налогов на имущество физических лиц.
Каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приёмы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Основным инструментом для снижения налоговой нагрузки являются налоговые льготы.
Мероприятия по снижению налоговой нагрузки:
1) При определении налоговой базы для расчета НДФЛ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Значит, для снижения налоговой нагрузки, Жанне Аркадьевне необходимо максимально эффективно использовать право на налоговые вычеты.
Согласно п.2 ст.220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов. Так как в 2007 году Жанна Аркадьевна приобрела квартиру в новостройке, то естественно она понесла расходы, связанные с приобретением отделочных материалов, с отделкой квартиры в размере 200 000 рублей. Предоставив соответствующие документы, она могла бы получить имущественный налоговый вычет в размере 120 000 рублей (ее доля в квартире 3/5), при этом существенно уменьшив налоговую нагрузку на 15 600 рублей (120 000 Ч 0,13).
29 апреля 2007 года Жанна Аркадьева приобрела автомобиль Ford Focus по цене 500 000 рублей. В ноябре 2007 года она продала автомобиль по цене 450 000 рублей. Согласно п.1 ст.220 налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет при продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Если бы Жанна Аркадьевна продала автомобиль после 29 апреля 2010 года, то она существенно снизила бы налоговую нагрузку.
Согласно п.3 ст.221 НК РФ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. В действительности в 2007 году Жанна Аркадьевна потратила на создание литературных произведений для театра 40 000 рублей, но не подтвердив эти расходы документально их приняли в размере 24 000 согласно нормативам затрат, приведенным в ст.221 НК РФ. Наличие документов, подтверждающих расходы, способствовало бы снижению налоговой нагрузки на 2080 рублей ((40 000 - 24 000) Ч 0,13).
Согласно п.3 ст.219 НК РФ налогоплательщики имеют право на получение социального налогового вычета в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Так как в 2007 году Жанна Аркадьевна на покупку медикаментов, входящих в перечень лекарственных средств, утверждаемых Правительством Российской Федерации, потратила 5 000 рублей, то при наличии документов, подтверждающих ее фактические расходы на приобретение медикаментов, она могла снизить налоговую нагрузку на 650 рублей.
Жанна Аркадьевна могла бы дольше пользоваться правом на использование стандартного налогового вычета в размере 500 рублей, если бы повторно не вышла замуж в июле 2007 года. В этом случае, за 2007 год она бы получила стандартный налоговый вычет на 3000 больше (500 Ч 6), при этом снизив налоговую нагрузку на 390 рублей (3 000 Ч 0,13).
2) Согласно ст.4 Закона от уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Если бы Жанна Аркадьевна не вышла повторно замуж в июле 2007 года, то налог на имущество физических лиц она бы не платила.
3) Величину транспортного налога можно было бы уменьшить, если бы Жанна Аркадьевна приобрела автомобиль не 29 апреля 2007 года, а хотя бы 1 мая 2007 года. Тогда данное транспортное средство было зарегистрировано на нее в течение 7 полных месяцев (май - ноябрь), а не 8, что позволило бы снизить налоговую нагрузку на 168,3 рублей ((1/12 Ч 101 Ч 20).
Также Жанне Аркадьевне можно было бы купить автомобиль мощностью до 100 лошадиных сил включительно, а не 101, тогда налоговая ставка составила бы 8 рублей за лошадиную силу, а не 20 рублей.
4) Жанна Аркадьевна могла бы не уплачивать государственную пошлину за подачу искового заявления имущественного характера, если бы договорилась с соседями о возмещении ущерба и при этом могла бы снизить налоговую нагрузку на 850 рублей.
Заключение
Налоговая нагрузка - мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Величина налогового бремени зависит, прежде всего от видов налогов и налоговых ставок.
Для снижения бремени по расходам, государство предусмотрело налоговые льготы по подоходному налогу, то есть налоговые вычеты. Налоговые льготы существуют и сегодня. Вопрос заключается лишь в том, насколько эффективно они используются.
Налоговая льгота - это предусмотренное законом снижение тяжести налогового бремени. Система льгот по налогу на доходы физических лиц предполагает наличие перечня доходов, которые не подлежат налогообложению и, следовательно, не включаются в налоговую базу. Предусмотренные законом налоговые вычеты уменьшают налоговую базу, чем улучшают положение отдельных налогоплательщиков, пользующихся этими льготами. Не подлежат налогообложению также доходы отдельных категорий иностранных граждан, являющихся сотрудниками представительств иностранных государств или членами их семей, сотрудниками международных организаций.
Список используемой литературы
1. Закон Р.Ф. «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 № 2003-1
2. Закон Удмуртской Республики от 28.11.2005 N 59-РЗ «О внесении изменений в закон Удмуртской республики «О транспортном налоге в Удмуртской республике»»
3. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями от 29 декабря 2004 г.) и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 29 декабря 2004 г.)
4. Постановление Правительства Удмуртской Республики от 26 мая 2006 года № 49 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки несельскохозяйственных угодий земель сельскохозяйственного назначения по районам Удмуртской Республики»
5. Решение городской думы города Ижевска УР от 4 октября 1999 года №140 «Об установление ставок налога на имущество физических лиц»
6. Решение Городской думы №24 от 23.11.05 «Об установление земельного налога на территории муниципального образования «город Ижевск»»
7. Постановление Правительства УР от 26 мая 2003 г. N 181 ”Об утверждении результатов кадастровой оценки земель поселений в УР по состоянию на 1 января 2002 года”
8. Решение Городской Думы муниципального образования "Город Можга" от 17.11.2005 N 15 "О земельном налоге на территории муниципального образования "город Можга"
9. Электронная справочная система «Гарант» НПП «Гарант-Сервис» 2007г.
10. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2005 году: Практические рекомендации для бухгалтера. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2005.
11. Черник Д. Г. «Налоги».- М.: "Финансы и статистика", 2003.
