Порядок проведения налогового контроля за полнотой поступления в бюджет налога на доходы физических лиц

p align="left">По результатам выездных и камеральных налоговых проверок по Омской области в бюджет было доначислено за последние три года налогов в сумме 3927 млн. руб. (рис. 2.1)

Рис. 2.1. Доначислено по результатам контрольной работы по УФНС России по Омской области

Суммы, поступающие по результатам контрольной работы, являются важным источником пополнения бюджета. Только в последние три года по ИФНС России по Кировскому АО г. Омска камерально и документально проверено более 12 тысяч налогоплательщиков по вопросам правильности и своевременности уплаты налогов. В результате выявленного недобора в казну, а также из-за несвоевременного исполнения налоговых обязательств дополнительно начислено в бюджет налога и предъявлено налоговых санкций на сумму более 376,1 млн.. рублей, в том числе налога на доходы физических лиц 91,6 млн. руб.

Рис. 2.2. Доначислено в бюджет и внебюджетные фонды по ИФНС России по Кировскому АО г. Омска по результатам контрольной работы

Одним из наиболее эффективных методов контроля со стороны налоговых органов является налоговая проверка. Согласно действующему законодательству налоговые органы имеют право проводить камеральные налоговые и выездные налоговые проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе поданных деклараций и документов, представленных налогоплательщиками, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а так же других документов, имеющихся у налогового органа.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (налогового агента) может проводится по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течении одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.

В динамике по годам соотношение доначислений в бюджет по результатам выездных и камеральных налоговых проверок ИФНС по Кировскому АО г. Омска по налогу на доходы физических лиц показано на рисунке 2.3.

Рис. 2.3. Доначислено в бюджет по результатам проверок с 2002 по 2005 гг.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе предоставленных физическими лицами - деклараций о доходах и юридическими лицами - справок о доходах физического лица, реестра сведений о доходах физических лиц, отчета о суммах начисленных доходов и удержанном подоходном налоге с налогоплательщиков - физических лиц.

Камеральная проверка деклараций о совокупном доходе физических лиц имеет свою специфику и проводится в два этапа. На первом этапе проверяется правильность заполнения налоговых деклараций, расчетов, применения ставок налогов. Проверке подвергается также обоснованность заявленных налоговых льгот, наличие в приложениях к декларации всех подтверждающих документов. На втором этапе производится сверка указанных в декларациях данных со сведениями о доходах работающих граждан, которые инспекция получает от работодателей и других источников выплат.

Пожалуй, основной проблемой, связанной с камеральной проверкой физических лиц, является необходимость принятия большого (все увеличивающегося год от года) числа деклараций в достаточно короткий срок. За последние три года в инспекции по Омской области представлено 249599 деклараций, в том числе от физических лиц 79046 деклараций и индивидуальных предпринимателей 170553 декларации (рис 2.4).

Рис. 2.4. Количество поданных деклараций о доходах физических лиц по Омской области

Ситуация с декларациями поданными в ИФНС России по Кировскому АО г. Омска на протяжении последних трех лет индивидуальными предпринимателями (ИП) и физическими лицами (ФЛ) приведена в таблице:

Таблица 2.5.

Результаты декларационных компаний 2002-2005 г.г.

Наименование показателя	2002	2003	2004
1. Количество индивидуальных предпринимателей, обязанных представить налоговые декларации, чел.	11451	11820	12141
2. Подано деклараций индивидуальными предпринимателями, шт.	11085	10046	7820
3. % декларирования доходов	96,8	85	64,4
4. Подано деклараций физическими лицами, всего, шт. в том числе:	2721	3533	5204
4.1 по социальным налоговым вычетам, шт.	1288	1988	2526
4.2 по имущественным налоговым вычетам, шт.	1272	1498	2340

Как видно из табл. 2.5 количество деклараций, представленных индивидуальными предпринимателями имеет тенденцию к снижению в среднем на 18,2%, в то время как количество деклараций представленных физическими лицами увеличивается в среднем на 27,6 %, за счет увеличения числа налогоплательщиков, обращающихся в налоговые органы для получения социальных и имущественных налоговых вычетов. Наглядно данная ситуация видна на рисунке 2.6.



Рис. 2.6. Количество деклараций представленных в ИФНС России по Кировскому АО г. Омска за 2002-2004 г.г.

В 2004 г. произошла реорганизация налоговых органов, полностью перестроена работа по приему и камеральной проверке налоговых деклараций от физических лиц и индивидуальных предпринимателей, что повлекло за собой снижение процента декларирования.

Одна только автоматизация работы налоговой инспекции не сможет решить эту проблему. В районной налоговой инспекции в начале каж-дого года параллельно идут два чрезвычайно ресурсоемких и трудоемких процесса -- это прием и ка-меральная проверка налоговых деклараций граждан и прием и обработка сведений о доходах граждан, получаемых от работодателей. В результате у инс-пекций может не хватить ни времени, ни сил на пол-ное взыскание налога на доходы физических лиц, рассчитанного по сведениям и декларациям, со всех граждан, кото-рые по каким-то причинам не внесли его сами.

Та-ким образом, стремление дважды подстраховаться может привести к реальным потерям бюджета.

Эта ситуация возникает из-за того, что налоговое законодательство РФ пытается совместить два существующих в мире подхода к декларированию доходов граждан. При первом подходе упор делается именно на самостоятельную и добровольную подачу деклараций и уплату налога на доходы физических лиц гражданами, а сведения играют вспомогательную роль. При втором подходе упор делается на получение и обработку налоговыми органами сведений, на основании которых они рассчитывают налог на доходы физических лиц плательщикам. В этом случае декларации играют вспомогательную роль.

Было бы целесообразно обязать подавать декларации только предпринимателей без образования юридического лица и некоторых других плательщиков, которые по характеру своих доходов близки к предпринимателям (нотариусов, частных охранников, сдатчиков жилья, фермеров). Остальные граж-дане должны подавать декларации только по требо-ванию налоговых органов. Совокупный налог должен рассчитываться самими налоговыми инспекциями на основании данных, полученных в ходе обработки сведений о доходах.

В настоящее время камеральная проверка оста-ется существенным источником пополнения бюдже-та. В ее ходе, безусловно, невозможно выявить пред-намеренные нарушения налогового законодатель-ства, ошибки в исчислении налогооблагаемой базы, вызванные «внутренними» ошибками в ведении бух-галтерского учета, однако обнаружение в ходе ка-меральных проверок ошибок в самих налоговых де-кларациях, в обосновании налоговых вычетов дает существенную прибавку в платежах в бюджет.

Выездная налоговая проверка отчетности налогоплательщиков проводится с целью выявления допущенных ими ошибок и нарушений при исчислении налогооблагаемой базы и уплате налогов. Характерные нарушения, выявляемые при проведении выездных налоговых проверок представлены в Приложении 8.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15