Порядок проведения налогового контроля за полнотой поступления в бюджет налога на доходы физических лиц
p align="left">Повышение налогов с населения увеличивает доходы бюджета только на один налоговый период, поскольку уже в следующем база для их уплаты может резко сократиться. Снижение же налогов с граждан стимулирует рост доходов населе-ния, увеличение потребления, рост производства товаров и услуг и, как следствие, рост всех налоговых поступлений.Таким образом, в налоговых системах западноевропейских стран четко прослеживается реализация таких постулатов, как: получаешь больше «неделимых благ» - плати большие налоги, «имеешь сравнительно низкий уровень социального статуса и дохода» - государство установит соответствующие вычеты из него и обеспечит определенный минимальный уровень социальной обеспеченности за счет минимизации налогов. Естественно такой подход способствует как экономическому росту, так и относительному социальному миру в этих странах.
В налоговой системе РФ налог с физических лиц - наиболее значительный по суммам поступлений и кругу плательщиков.
Одним из важнейших институтов государства является бюджетная система. На протяжении тысячелетий существования государств финансовые ресурсы, мобилизуемые в бюджетную систему, обеспечивают государственным и территориальным органам власти выполнение возложенных на них функций. Бюджетная система позволяет осуществлять регулирование экономических и социальных процессов в интересах членов общества.
Бюджетная система РФ включает: федеральный бюджет, 21 республиканский бюджет республик в составе РФ, 55 краевых и областных бюджетов и бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга, один областной бюджет автономной области, 10 окружных бюджетов, автономных округов и около 29 тысяч местных бюджетов (районные, городские, поселковые и сельские бюджеты). Основой формирования доходной базы бюджетов всех уровней являются налоговые доходы.
НДФЛ является прямым, федеральным, регулирующим налогом. Он действует на территории всей страны, взимается государством непосредственно с доходов налогоплательщика по единым ставкам, используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов в виде процентных отчислений по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.
До 1 января 1999 г. суммы этого налога полностью поступали в бюджеты субъектов РФ, из которых до 90% поступлений от него шло в местные бюджеты. Этот порядок зачисления суммы НДФЛ вполне обоснован, ввиду недостаточности средств в местных бюджетах и на том основании, что в соответствии с Федеральным Законом «О финансовых основах местного самоуправления в РФ» к собственным доходам местных бюджетов относится не менее 50% НДФЛ. В 1999 году НДФЛ зачислялся в федеральный бюджет по ставке 3% и в бюджеты субъектов РФ - по ставке 9%.
В Федеральном Законе от 23.12.03 г. № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год» уже предусматривается передача в бюджеты субъектов РФ 100% налога на доходы физических лиц.
Законом Омской области от 22.12.2003 г. № 486-ОЗ «Об областном бюджете на 2004 год» утверждены нормативы отчислений, закрепленные за бюджетами муниципальных образований Омской области, от регулирующих доходов, оставляемых в распоряжении субъекта РФ, в части НДФЛ, в размере 50%.
Как и любой другой налог, НДФЛ является одним из экономичес-ких рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирования уровня доходов населения и соответствен-но структуры личного потребления и сбережений граждан, стимулирования наи-более рационального использования получаемых доходов, помощи наименее за-щищенным категориям населения.
Таблица 1.1
Удельный вес налога на доходы физических лиц в доходах бюджета Омской области
Наименование показателя | 2004 г. | 2005 г. | |
1. Всего доходов в бюджет Омской области, млн. руб. | 46284,2 | 50838,6 | |
2. Налог на доходы физических лиц, млн. руб. | 4026,5 | 5069,3 | |
3. Удельный вес налога на доходы физических лиц в бюджете Омской области, % | 8,7 | 11,34 | |
4. Всего доходов в консолидированный бюджет инспекции ФНС России по Кировскому АО г. Омска, млн. руб. | 1101,6 | 1649,0 | |
5. Налог на доходы физических лиц, млн. руб. | 279,5 | 391,7 | |
6. Удельный вес налога на доходы физических лиц в бюджете Кировского АО г. Омска, % | 25,4 | 23,8 |
Подоходное налогообложение обладает большими возможностями воздей-ствия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные до-ходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граж-дан. Кроме того, тяжесть бремени индивидуального налога на доходы физических лиц во мно-гом определяет уровень обложения и другими налогами.
Цели взимания и основные черты НДФЛ в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами. Его место в на-логовой системе определяется следующими факторами:
- НДФЛ является личным налогом, т. е. его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным пла-тельщиком;
- НДФЛ большей степени отвечает основным принципам налого-обложения -- всеобщности, равномерности и эффективности;
- налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловаж-но с точки зрения пополнения бюджетных средств;
- основной способ взимания НДФЛ -- у источника выплаты до-хода -- является достаточно простым и эффективным механизмом контро-ля за своевременностью перечисления средств в бюджет.
Широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль НДФЛ с населения в общей системе налогообложения.
Важнейшим определяющим моментом является, прежде всего то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.
Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиками является практически все трудоспо-собное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального.
К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финан-сируются основные расходы, связанные с жизнеобеспече-нием населения.
НДФЛ, пожалуй, самый перспективный в смыс-ле его продуктивности. При прочих равных условиях он лег-че других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогопла-тельщикам.
Одновременно с этим, именно в НДФЛ наглядно реализуются такие важнейшие прин-ципы построения налоговой системы, как всеобщность и рав-номерность налогового бремени.
Указанные особенности НДФЛ накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы этого налога, установление размера нео-благаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.
Вместе с тем, в сегодняшних российских условиях НДФЛ не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисле-ния увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему по-ступлений в бюджет он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и на прибыль, все же его доля в доходах консолидированного бюджета - около 12% - явно недостаточна. В бюджетах экономически разви-тых стран поступления с НДФЛ за-нимают доминирующее положение, достигая, например, в США 60 % всех налоговых поступлений, несмотря на то, что российские налоговые ставки с 2001 г., значительно более либераль-ные, чем ставки налога в других странах. Подтверждением сказанного, могут служить данные, приведенные в приложении 1.
Недостаточная роль НДФЛ в формировании до-ходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами:
- во-первых, низким по сравнению с экономически разви-тыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России, в связи с НДФЛ, в основном, уплачивался в последнее время по минимальной шкале;
- во-вторых, постоянными задержками выплат заработной платы значительной части работников, как сферы материаль-ного производства, так и работающих в организациях, финансируемых из бюджета;
- в-третьих, неразвитостью рыночных отношений, незначи-тельным количеством частных предприятий и лиц, занимаю-щихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
- в-четвертых, получившей широкое распрост-ранение чисто российской практикой массового укрыватель-ства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины от всех положен-ных сумм этого налога.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15