Налоговый менеджмент в системе управления фирмой

рамках корпоративного налогового менеджмента

Способы оптимизации налогов. Способы налоговой оптими-зации разнообразны по своей природе. Наиболее популярные из них представлены на рисунке 2 (Приложение А).

Рассмотрим эти методы более подробно. Суть метода замены отношений заключается в том, что предприятие при юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентами выбирает гражданско-правовую норму с учетом налоговых последствий ее примене-ния. Иными словами, одни хозяйственные правоотношения, налогообложение результатов которых происходит по повышенным ставкам, заменяются на другие близкие, однородные правоотношения, имеющие льготный режим налогообложения, при этом экономическая сущность хозяйственной операции остается неизменной. Необходимо отметить, что заме-няться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки, то есть замена не должна содержать признаков мнимости или фиктивности, в противном случае сделка может быть призна-на недействительной.

Например, замена внутрироссийского договора на Договор экспорта продукции позволяет перейти на обложение НДС реализации товаров в режиме экспорта по ставке 0 %.

При замене договора купли-продажи основного средства на договор лизинга основное средство должно учитываться на ба-лансе лизингополучателя. Выгоды: можно применить повыша-ющий коэффициент к норме амортизации; лизинговые плате-жи, направляемые на выкуп основного средства, можно вклю-чать в расходы, учитываемые в целях налогообложения.

В случае замены разовых стимулирующих выплат преми-ями по результатам работы, предусмотренными положением предприятия по системе оплаты труда, выплачиваемые премии подлежат отнесению на расходы, принимаемые для целей на-логообложения прибыли.

Метод разделения отношений, как и метод замены, также основывается на принципе диспозитивности в гражданском праве, но в данном случае происходит не замена одних хозяй-ственных отношений на другие, а разделение одного сложно-го отношения на ряд простых хозяйственных операций, хотя первое может функционировать и самостоятельно.

Например, отношения по поводу реконструкции здания це-лесообразно разделить на собственно реконструкцию и капиталь-ный ремонт, поскольку затраты на капремонт в отличие от ре-конструкции, расходы на которую увеличивают стоимость основ-ного средства и производятся за счет чистой прибыли и других средств предприятия, относятся на себестоимость продукции и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

При разделении договора купли-продажи имущества на собственно договор купли-продажи и договор на оказание информационно-консультационных услуг сумма, уплаченная по второму договору, единовременно относится на себестои-мость продукции. Выгоды: уменьшается стоимость имущества и налог на имущество; в части услуг расходы списываются еди-новременно, а не через амортизацию в течение нескольких лет.

Метод отсрочки налогового платежа основывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год).

Метод прямого сокращения объекта налогообложения пресле-дует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или имущества и при этом не оказать негативного влияния на хо-зяйственную деятельность предприятия. Среди прочего могут использоваться:

· сокращение объекта налогообложения при совершении операций купли-продажи и мены путем заниже-ния (завышения) стоимости товаров (работ, услуг) с учетом положений ст. 40 НК РФ (до 20 % уровня цен по идентичным или однородным товарам);

· сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризаций, по результатам которых списывается имущество, пришедшее в физическую негодность, или морально устаревшее имущество;

· сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения независимым оценщиком переоценки стоимости основных средств в сторону снижения (повышения для обло-жения налогом на прибыль).

Метод делегирования налоговой ответственности предпри-ятию-сателлиту заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации, деятельность которой призвана уменьшить фис-кальное давление на материнскую компанию всеми возмож-ными способами. Данный способ минимизации налоговых отчислений наиболее часто используется при планировании налога на прибыль.

Использование метода применения законодательно установ-ленных льгот и преференций для различных отраслей народно-го хозяйства и групп налогоплательщиков стало возможным благодаря установлению особых режимов налогообложения: для отдельных отраслей, видов деятельности (сельское хозяй-ство, телекоммуникации, научно-исследовательские и опыт-но-конструкторские разработки и др.), наиболее нуждающихся в государственной поддержке для обеспечения роста экономи-ки и экономической безопасности страны; отдельных групп налогоплательщиков (организации, занятые в сфере малого бизнеса, инвесторы в порядке соглашений о разделе продук-ции при разработке полезных ископаемых); отдельных терри-торий (районы Крайнего Севера, свободные экономические зоны, технопарки и т.п.), организаций, участвующих в реше-нии социальных вопросов (трудоустройство инвалидов, ока-зание благотворительной помощи некоммерческим организа-циям и нуждающимся индивидуумам, помощь в проведении спортивных мероприятий и др.); предприятий, ориентируемых на экспорт, и других субъектов.

Метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учрежде-ния самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения базируется на праве субъектов РФ самосто-ятельно, в рамках установленных НК РФ пределов, устанав-ливать конкретные ставки региональных и местных налогов (по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, зе-мельному налогу) и льготных режимов налогообложения опре-деленных территорий Российской Федерации (закрытые адми-нистративные территориальные образования).

Перечисленные методы в большинстве сепаративны (не взаимодействуют в комплексе друг с другом) и краткосрочны. Наиболее эффективно такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию достичь по-ставленных целей (рост продаж, прибыли и др.) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами с учетом долговременной перспективы экономического роста и финансовой стабильности организаций.

Налоговое бюджетирование и налоговый бюджет организации. В корпоративном налоговом менеджменте особое значение имеет бюджетирование, в ходе которого прогнозируются сум-мы налоговых платежей в планируемом периоде. Без налого-вого бюджетирования сложно добиться реальности и эффек-тивности общего бюджетирования предприятия.

Налоговое бюджетирование представляет собой результиру-ющую часть корпоративного налогового планирования, регули-рования и контроля, а также комбинированный способ оптими-зации налоговых потоков хозяйствующим субъектом. Налоговое бюджетирование основано на выборе оптимальных решений в области налоговых доходов и расходов с целью получения мак-симума налоговой прибыли с последующим принятием решений по её эффективному вложению (использованию). Конечной це-лью налогового бюджетирования является обеспечение долго-срочной финансовой стабильности организации. Результаты кор-поративного налогового бюджетирования должны отражаться в разрабатываемом организацией налоговом бюджете.

В налоговом бюджете организации фиксируются результа-ты налоговой оптимизации. Модель такого налогового бюдже-та, его структура и варианты возможных управленческих ре-шений представлены на рисунке 3 (Приложение Б).

В налоговом бюджете отражаются все возможные налого-вые доходы и расходы организации, определяется общий на-логовый результат управления налоговыми потоками и на-мечаются адекватные решения о продолжении мер налоговой оптимизации или о рассмотрении иных ее вариантов. Нало-говый бюджет необходим организации для оптимизации на-логов и формирования платежного налогового календаря, дальнейшей оптимизации финансовых параметров (потоков) компании и эффективного управления ими. Аналитический налоговый бюджет не менее важен, чем плановый (оптимизи-рованный) бюджет. Он необходим для анализа и контроля со-блюдения запланированных параметров планового налогово-го бюджета, выявления ошибок, просчетов, узких мест и их устранения.

Формирование корпоративного налогового бюджета -- до-статочно трудоемкий процесс, зависящий от многих экономи-ческих, финансовых и налоговых параметров, а также от ха-рактера и агрессивности налоговой политики организации. Необходим большой массив плановой, отчетной и оператив-ной информации обо всей хозяйственно-финансовой деятельно-сти, заключаемых договорах, планируемом объеме налоговых начислений и налоговых платежей в целом и по видам нало-гов, с налогообразующими параметрами и предполагаемой задолженностью организации перед бюджетом (включая рес-труктуризированную задолженность). Тем не менее, грамотно поставленное налоговое бюджетирование принесет организа-ции существенный финансовый эффект.

Таким образом, налоговый бюджет организации представля-ет собой оптимизированный на альтернативной основе резуль-тирующий свод налоговых доходов (экономии на налогах) и расходов организации (затрат, связанных с организацией на-логового менеджмента, налоговым планированием, оптимиза-цией и самоконтролем), нацеленный на получение максималь-но возможного объема налоговой прибыли и эффективное ее использование.

Корпоративный налоговый бюджет должен составляться по мере необходимости -- раз в месяц, квартал, год, возможно, на среднесрочную перспективу -- и анализироваться налоговыми менеджерами. Данный документ не является отчетным и пред-назначен для внутреннего пользования и внутрифирменного управления, поскольку несет в себе коммерческую тайну орга-низации.

В процессе налогового бюджетирования предприятия могут составлять отдельные бюджеты в разрезе каждого из уплачива-емых налогов или бюджеты по группам налогов (например, от-дельно бюджет налогов, относимых на затраты, отдельно бюд-жет косвенных налогов и т.д.). Для крупных компаний холдин-гового типа целесообразно составлять налоговые бюджеты каждой структуры и общий налоговый бюджет всей консоли-дированной группы в целом. Решение о формировании нало-гового бюджета принимается с учетом специфики деятельности и размера предприятия.

Корпоративное налоговое бюджетирование тесно связано с бюджетированием, которое включает бюджетирование на-числения налогов, налоговых платежей и налоговой задолжен-ности.

1. Бюджетирование начисления налогов. Для расчета суммы начисления налогов в плановом периоде используют следу-ющие исходные данные:

· планируемые показатели для расчета налогооблагаемой базы (площадь, количество сотрудников, расходы на пер-сонал, добавленная стоимость, налогооблагаемая прибыль и т.д.);

· налоговое законодательство (его изменения, касающиеся объектов налогообложения, порядка расчета налоговой базы, налоговых ставок, порядка и сроков уплаты нало-гов, налоговых льгот);

· прочие данные (соглашения о реструктуризации, графи-ки погашения реструктуризированной задолженности, графики реструктуризации, графики погашения пеней и штрафов и т.п.).

Расчет начисляемых налогов в общем виде производится по формуле (1):

Нн = (НБр -- НБН)СН -- ЛН, (1)

где НН -- начисленный налог;

НБр -- рассчитанная налогооблагаемая база;

НБн -- налогооблагаемая база, не облагаемая налогом;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5