Налоговый менеджмент в системе управления фирмой
p align="left">Криминальное уклонение от уплаты налогов предполагает совершение налогоплательщиком противозаконных социаль-но и экономически опасных деяний (действий, бездействий), направленных на избежание уплаты налога или снижение его размера, нарушающих не только нормы налогового, но и уго-ловного законодательства (см. п. 2.8). Криминальным спосо-бом уклонения от налогов является неуплата (недоплата) на-логов в крупных и особо крупных размерах, совершенная умышленно, неоднократно и в сговоре группы лиц, в том числе путем подделки документов, фальсификации данных бухгал-терского учета, неоприходования денег, поступивших в кассу предприятия за реализованную продукцию (работы «за налич-ку»), фиктивного приема на работу и других действий (бездей-ствий).Учитывая, что для предприятия важен конечный результат, а именно экономия на налогах (какими бы способами она ни осуществлялась), в сферу корпоративного налогового менедж-мента при определенных обстоятельствах (прежде всего с уче-том степени риска уплаты налоговых санкций) можно вклю-чить некриминальные уклонение от уплаты и обход налогов. Безусловно, ни в коем случае нельзя поощрять такой способ минимизации налоговых платежей, но и нельзя закрывать на это глаза и делать вид, что такого явления не существует, тем более что порой отдельные виды некриминальной минимиза-ции налогов более результативны, чем законные. Все вышеска-занное схематично представлено на рисунке 1.
Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что система налогового менеджмента является необходимым элементом управления фирмой, позволяющим оптимизировать налоговую нагрузку предприятия.
1.2. Экономическое содержание налогового менеджмента как
рыночной системы управления налоговыми отношениями
Налоговые платежи составляют весомую долю в финансо-вых потоках организаций. Зачастую от грамотного, профес-сионального решения, принятого с учетом налоговых по-следствий, зависят судьба бизнеса, возможности его роста и развития. Недоучет этой стороны финансовой деятельности организации, допущенные ошибки в расчетах по налогам с бюджетом оборачиваются тяжелыми финансовыми потерями. Российские реалии таковы (высокое налогообложение бизне-са, нестабильность налогового законодательства и т.п.), что результаты четко организованного корпоративного менеджмен-та не идут ни в какое сравнение с результатами общеэкономи-ческого и даже финансового менеджмента. На сегодняшний день вести бизнес, не просчитав, сколько принесет прибыли та или иная сделка и сколько потребуется при этом заплатить налогов, практически невозможно. Проблемы налогообложе-ния, учета и управления налогами по значимости сравнимы, пожалуй, только с проблемами, возникающими непосредст-венно в ходе производственной или любой другой предприни-мательской деятельности. Эта значимость выражается в кон-кретных суммах, которые отдаются государству. Налоговые платежи, охватывая всю производственную и хозяйственную деятельность организаций, входя во все элементы, определя-ющие состав цены, влияют на эффективность производства, а также являются важнейшим фактором при принятии бизнес - решения.
Налоги в идеале не должны влиять на выбор экономиче-ских решений предприятия, они не должны существенно ме-нять философию бизнеса. На практике же налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования, вторгаются в сферу стратегических решений, нередко вынуждая кардинально менять тактику действия компании. Серьез-ные решения никогда не принимаются без учета налогов и управления ими. На предприятиях всегда должны быть внут-ренние и внешние специалисты, основными функциями ко-торых являются анализ и обеспечение деятельности данного предприятия с налоговой точки зрения. Даже если налоги не определяют основной стратегии предприятия, кто-то должен их своевременно и правильно исчислять, а также принимать меры по их оптимизации. Известная позиция налогоплатель-щиков «если не платить налоги становится невозможным, то надо платить как можно меньше» основана на праве всех субъ-ектов хозяйствования уменьшать свои налоговые обязатель-ства любыми, не запрещенными законом способами.
Корпоративный налоговый менеджмент как вид управлен-ческой деятельности на предприятии все больше входит в прак-тику хозяйственной жизни России, а налоговый менеджер ор-ганизации (эксперт, консультант по налогам) становится все более значимой фигурой. В последнее время в России корпо-ративный налоговый менеджмент стал предметом деятельности многих аудиторских и консалтинговых фирм, работающих на договорной основе с налогоплательщиками.
Корпоративный налоговый менеджмент -- это система управ-ления налоговыми потоками коммерческой организации пу-тем использования научно обоснованных рыночных форм и методов принятия управленческих решений в области нало-говых доходов и расходов на микроуровне.
Корпоративный налоговый менеджмент как звено целостной системы налогового менеджмента имеет те же, что и последний, функциональные элементы, но со своими особенностями:
· организация процесса управления налоговыми потоками на предприятии;
· корпоративное налоговое планирование;
· корпоративное налоговое регулирование;
· корпоративный налоговый контроль (самоконтроль).
Организация корпоративного налогового менеджмента в широком смысле -- это совокупность организационных форм и методов налогового планирования, налоговой оптимизации и налогового самоконтроля; в узком -- это подготовка и созда-ние условий для оптимизации налоговых потоков. Для организации управления налоговыми потоками на предприятиях используется организационная структура финансового менедж-мента.
Управлением налоговыми платежами на большинстве рос-сийских предприятий занимается либо специалист финансо-вого отдела (службы), либо (что нежелательно) бухгалтерия. Рационально, когда на предприятии, в его финансовой служ-бе (а в крупных холдинговых структурах -- в специально созданной налоговой службе) налоговыми потоками занимают-ся специалисты -- налоговые менеджеры. В их обязанности входит:
· участие в разработке регламентирующих документов компании, устава и различных положений;
· разработка и обо-снование применения эффективного налогового режима;
· со-здание и поддержание информационной базы по налоговому законодательству;
· участие в обосновании системы договоров и контрактов;
· разработка корпоративной налоговой полити-ки и налогового бюджета; осуществление корпоративного на-логового планирования, прогнозирования и бюджетирования;
· разработка корпоративного налогового регулирования;
· осуще-ствление внутреннего налогового контроля, анализ налогооб-ложения компании;
· обеспечение выполнения внешнего нало-гового контроля (своевременное и полное представление до-кументации налоговым органам);
· осуществление налогового производства (своевременная постановка на учет в соответ-ствующие органы и перерегистрация, разработка налогового календаря и регулирование платежей по отдельным налогам, взаимодействие с местными налоговыми и финансовыми орга-нами по налоговым льготам и другим налоговым вопросам);
· выполнение организационно-методической работы в области налогообложения в своей организации;
· другие вопросы.
При рассмотрении процессов налогового менеджмента на предприятии довольно сложно отделить процессы планирова-ния и регулирования в связи с их тесной взаимосвязью. Поэтому основные методические направления налогового плани-рования и регулирования рассматриваются в совокупности как единое целое, как налоговая оптимизация, т.е. оптимизация корпоративных налоговых доходов, расходов и прибыли путем налогового бюджетирования и других форм и методов корпо-ративного налогового планирования и регулирования.
Корпоративный налоговый контроль представляет собой систематическую деятельность, направленную на организацию самоконтроля (наблюдения, проверки менеджерами правиль-ности начисления и уплаты налогов, движения входящих и исходящих налоговых потоков, эффективности использования налоговой прибыли, а также выявление и устранение налого-вых ошибок до проверки со стороны налоговых органов).
Организация и реализация по элементам полноценного корпоративного налогового менеджмента создают возмож-ность решения субъектами хозяйствования ряда проблем, ко-торые не всегда удается решить в рамках других типов управ-ления и видов менеджмента:
· получить дополнительный инструментарий для исполь-зования текущих и будущих благоприятных налоговых, финансовых и иных условий;
· более полно учесть изменения внешней среды; стимулировать участников налогового менеджмента с уче-том результатов принятых управленческих решений, со-здать предпосылки для повышения классности и квали-фикации менеджеров;
· обеспечить более рациональное распределение и исполь-зование различных видов ресурсов хозяйствующего субъ-екта;
· повысить при минимальных затратах финансовую устой-чивость и стоимость предприятия.
Важным критерием решения вопроса о необходимости организации хозяйствующим субъектом корпоративного нало-гового менеджмента является уровень налогового бремени. Если удельный вес налогов не превышает 15 % НДС предпри-ятия, то потребность в налоговом планировании и оптими-зации минимальная; при более высоких значениях уровня налогового бремени необходима организация полноценного налогового менеджмента. Чем выше налоговое бремя, тем эф-фективнее будут затраты хозяйствующего субъекта по органи-зации налогового менеджмента, тем выше цена принимаемых управленческих налоговых решений (при условии их эффек-тивности).
