Налоговый менеджмент в системе управления фирмой
p align="left">В налоговой практике существуют различные пути (типы) минимизации налоговых платежей, связанные как с наруше-нием налогоплательщиками налогового законодательства, так и с законными методами уменьшения налоговых обязательств (снижения налогового бремени).Первый путь - это нелегальное, незаконное уменьшение налогоплательщиком своих обязательств по налоговым плате-жам в нарушение налогового законодательства. Данный спо-соб минимизации налогов называется уклонением от их упла-ты. Он основан на сознательном использовании методов со-крытия доходов и имущества от налоговых органов, уводе бизнеса в «теневую» экономику, искажении бухгалтерской и налоговый отчетности, использовании фиктивных документов и других методов уклонения, что влечет за собой налоговую, административную и уголовную ответственность налогопла-тельщика и его руководителей.
Таким образом, уклонение от уплаты налогов представля-ет собой способы уменьшения налоговых платежей, при кото-рых налогоплательщик умышленно избегает уплаты налога (налогов) или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. При этом умышленным считается деяние (действие или бездействие), совер-шенное лицом, которое осознавало противоправный характер деяний, желало либо сознательно допускало наступление вред-ных последствий таких деяний. Критериями умышленности могут быть неоднократность совершения противоправных действий (налогового правонарушения) в течение одного налого-вого периода, наличие сговора и т.д.
Уклонение от уплаты налогов обычно связано со следу-ющими умышленно незаконными действиями (бездействиями) налогоплательщиков: уклонением от постановки на учет, осу-ществлением незаконной предпринимательской деятельности, неуплатой или неполной уплатой налогов, сокрытием доходов и имущества, незаконным использованием налоговых льгот, непредставлением в налоговый орган документов, необходи-мых для исчисления и уплаты налогов, нарушениями правил учета, различного рода подменами, подлогами и жульничествами с документами, использованием цепочки третьих лиц или «подставных» организаций и др.
Подобные нарушения приводят к существованию «теневых», т.е. не подпадающих под контроль и учет государства, секторов и субъектов экономики. Среди некоторых последствий уклоне-ния от уплаты налогов можно назвать следующие: снижение объема налоговых поступлений в бюджет; невыполнение раз-личных социально-экономических программ из-за недостаточ-ного бюджетного финансирования; подрыв основ рыночной конкуренции, поскольку «уклонист» оказывается в более выгод-ном положении по сравнению с добросовестным налогоплатель-щиком; неуплата или недоплата налогов одним лицом пред-полагает переложение общего налогового бремени на других налогоплательщиков, приводит к уменьшению возможностей государства для снижения налогового бремени, заставляет его искать дополнительные способы увеличения налоговых поступ-лений; усиление общей криминогенной обстановки в стране с соответствующим ростом расходов на аппарат власти и управ-ления.
Уклонение от уплаты налогов может иметь отношение к налоговому менеджменту только в тех ситуациях, когда нало-гоплательщик под влиянием тех или иных обстоятельств вы-нужден нарушать закон, хотя сознает последствия этих нару-шений и готов нести ответственность за содеянное.
Понятийный аппарат налогового менеджмента тесно свя-зан с таким способом минимизации налоговых платежей, как обход налогов, который в свою очередь можно разделить на незаконный и законный.
Незаконный обход налогов близок к уклонению от налогов, но отличается от последнего неумышленным характером. Он пред-полагает противоправные деяния налогоплательщика, повлек-шие уменьшение налоговых платежей или их неуплату вовсе, совершенные налогоплательщиком по неосторожности. При этом налоговое правонарушение считается совершенным по неосторожности, если лицо (налогоплательщик) не осознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредного характера последствий от таких деяний, хотя должно было знать и могло это осознавать. Критериями неосторожно-сти могут быть разовость налогового правонарушения в течение одного налогового периода, отсутствие сговора и др.
Уклонение от уплаты налогов вместе с их незаконным об-ходом составляет основную часть налоговых правонарушений, за допущение которых на налогоплательщиков (потенциаль-ных или фактических) накладываются наиболее существенные штрафные санкции.
Существует другой, законный, путь (тип) минимизации на-логовых платежей, основанный на использовании возможно-стей, предоставленных налоговым законодательством, путем корректировки своей хозяйственно-финансовой деятельности, методов ведения бухгалтерского и налогового учета, использо-вания пробелов в законодательстве и т.д. Такие способы мини-мизации называются законным, легальным обходом налогов, который представляет собой действия (бездействия) налогопла-тельщиков по уменьшению налоговых обязательств, при которых они выводят себя из категории плательщиков налога (на-логов) в целом или по отдельным объектам налогообложения по следующим причинам: деятельность лица по закону не подле-жит налогообложению, налоговое законодательство разрешает такие действия или не запрещает данный способ занижения налоговой базы и др. Законный обход налогов связан с использованием установленных налоговых льгот и льготных налоговых режимов, с неточным, двусмысленным и неконкретным изло-жением отдельных положений законов о налогах, их несогла-сованностью между собой, с другими неналоговыми законами и нормативными актами ФНС России. Обход налогов позволяет налогоплательщикам, при необходимости, довольно успешно оспаривать в арбитражном суде претензии налоговых органов к выбранной предприятием налоговой политике.
Традиционно считается, что корпоративный налоговый менеджмент основан лишь на законных, легальных способах минимизации налогов, т.е. на законном обходе налогов (на использовании всех установленных налоговых льгот, примене-нии специальных приемов уменьшения налоговых обяза-тельств плательщиками законными способами без оснований для наложения штрафных санкций). Однако такое оторванное от реальной действительности понимание налогового менедж-мента неоправданно сужает границы и возможности управления организациями налоговыми потоками на основе альтерна-тивного выбора решений.
Различия в законной и незаконной минимизации налогов (налогового бремени) состоят в том, что в первом случае дей-ствия налогоплательщика не повлекут налоговой ответствен-ности, а во втором случае к налогоплательщику могут быть применены те или иные меры ответственности: штрафные сан-кции (штрафы) за налоговые правонарушения, пени, админи-стративные санкции (штрафы), уголовная ответственность. Поэтому при незаконных намерениях и деяниях налогопла-тельщик (реальный или потенциальный) сравнивает возмож-ные к получению дополнительные налоговые доходы (эконо-мию) от минимизации налогов с возможными штрафными санкциями, которые могут быть наложены на него. Если ре-зультат будет положительным (доходы больше штрафов), а риск быть пойманным незначителен, то и решение налогопла-тельщика об уклонении от уплаты или обходе налогов в нару-шение налогового законодательства будет, скорее всего, в пользу таких способов их минимизации. В данном случае речь также идет о налоговом менеджменте в его специфических формах проявления.
Классификация и виды уклонений и обхода налогов (крими-нальные и некриминальные деяния). С учетом особенностей за-конных и незаконных способов уменьшения налоговых выплат в налоговом праве различают налоговые правонарушения и на-логовые преступления. Налоговые правонарушения -- это про-тивоправные деяния, виды, ответственность и производство по которым регламентируются нормами НК РФ. Налоговое пре-ступление -- это возникающее в определенных условиях в фи-нансовой среде противоправное общественно опасное деяние, носящее характер преступления, объектом которого являются охраняемые уголовным законом отношения по поводу взима-ния налоговых платежей, а также осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты.
Для целей налогового менеджмента, исходя из тяжести со-деянного, можно выделить некриминальные и криминальные обход и уклонение от уплаты налогов. Первые способы мини-мизации налоговых платежей могут быть включены в систему корпоративного налогового менеджмента, а вторые должны быть исключены из нее.
Некриминальные уклонение от уплаты и обход налогов это уголовно ненаказуемые деяния (действия, бездействия) субъекта налоговых отношений, направленные на избежание или снижение налоговых выплат в бюджетную систему посредством нарушения законодательства о налогах и сборах, влеку-щих применение к нарушителю мер налоговой ответственно-сти (штрафных налоговых санкций), предусмотренных гл. 16 НК РФ, а также административных штрафных санкций, пре-дусмотренных КоАП РФ (см. п. 2.8). Данные деяния налого-плательщика не образуют состава налогового преступления, но влекут за собой наступление налоговой ответственности в со-ответствии с положениями налогового и административного законодательства.
Исходя из отраслевой принадлежности норм законодатель-ства, которые нарушаются при уклонении от уплаты и обходе налогов некриминальными способами, можно выделить нало-говые и таможенные правонарушения (при уплате налогов на таможне). Некриминальными способами уклонения могут быть следующие умышленные или неумышленные деяния, не имеющие состава преступления (по критериям размера неуп-лаченных налогов, периодичности и др.): неправильное отра-жение операций в бухгалтерском и налоговом учете; заниже-ние доходов и объектов налогообложения; нарушение сроков уплаты налогов; заключение фиктивных договоров, переоформ-ление договоров и изменение их содержания после их испол-нения; выплата санкций за несуществующие договорные на-рушения; занижение стоимости ввозимых через таможенную границу товаров и соответственно занижение сумм НДС, под-лежащих уплате на таможне, и т.д.
