Налоговая реформа в России 1992 года, ее необходимость и значение

В последние предреформенные годы состояние системы государст-венных финансов России и Советского Союза характеризовалось ста-билизацией поступлений по основным бюджетным источникам: плате-жам из прибыли предприятий и налогу с оборота. В то же время про-должал увеличиваться объем бюджетных расходов. Финансовое поло-жение государства резко ухудшилось в 1990 г., что было связано с эска-лацией социальных выплат, а также с ростом правительственных субси-дий после централизованного повышения закупочных цен на сельскохо-зяйственную продукцию (осень 1990 г.) и оптовых цен на промышлен-ную продукцию (январь 1991 г.) при неизменных розничных ценах. По-этому в конце 1990-начале 1991 г. союзное и республиканские прави-тельства в процессе бюджетного планирования старались увеличить до-лю государственных доходов в ВВП. Попытка сбалансировать доходы и расходы бюджета была осуществлена за счет введения дополнитель-ных налогов: налога с продаж; налога на фонд заработной платы, по-ступающего в фонд стабилизации экономики; за счет повышения ставки отчислений на социальное страхование до 26%; изъятия части (20%) амортизационных отчислений предприятий; обязательной продажи части валютной выручки предприятий-экспортеров по завышенной обменной ставке рубля. Эти меры должны были повысить норму обязательных налоговых изъятий, которая в Советском Союзе в предшествующие го-ды колебалась от 42 до 48% ВВП до примерно 55% ВВП.

В новых условиях согласно бюджетным расчетам должен был рез-ко снизиться удельный вес налогов на доходы предприятий и граждан, а обложение фонда заработной платы и имущества предприятий (отчис-лений от амортизации) предусматривалось увеличить. Причем сокраще-ние доли традиционно наиболее значимых для советского бюджета ста-тей предполагалось компенсировать за счет роста доходов внебюджет-ных фондов: пенсионного фонда и фонда стабилизации экономики.

Как и можно было ожидать, эти проекты не были реализованы. По-литическая ситуация к началу 1991 г. характеризовалась «войной зако-нов» между Союзом ССР и составлявшими его республиками. В ходе этих дезорганизующих экономическую жизнь процессов законодатель-ные органы и правительства всех уровней принимали решения, идущие вразрез с первоначальными бюджетными проектировками. Были сни-жены ставки налогообложения физических лиц, ставки налога на при-быль, налог на продажи превратился из кумулятивного адвалорного на-лога (что предполагалось в проектах) в аналог налога на добавленную стоимость, для многих товаров была установлена нулевая ставка нало-га на продажи.

Поступления налога на прибыль за 1992 г. составили 29,5% обще-го объема доходов консолидированного бюджета. На величину реаль-ного изъятия прибыли предприятий в настоящее время воздей-ствуют, с одной стороны, налоговые льготы, составившие за девять ме-сяцев около 110 млрд. руб., с другой-темпы роста заработной платы по сравнению с изменениями законодательно регулируемой величины оплаты труда, включаемой в себестоимость. Взаимодействие указанных факторов привело к тому, что норма изъятия балансовой прибыли уве-личилась с 17% в I квартале того же года до почти 33% за первое по-лугодие 1992 г. В III квартале фактическая ставка налога на прибыль составила 35,3%, за девять месяцев-37,6%. Следует отметить, что величина налоговых льгот, используемых предприятиями, равняется примерно 1\3 намечавшихся бюджетом Синельников-Мурылев С. Налоговая и бюджетная политика: итоги первого года реформ // Вопросы экономики. - 1993. - №2. С. 88..

На налог на добавленную стоимость в январе-декабре приходи-лось 37,6% общего объема поступлений в бюджет, на акцизы - около 4%. Эластичность поступлений налога на добавленную стоимость и ак-цизов по ВВП в I квартале 1992 г. была достаточно высокой. Это объясняется низкими объемами их поступлений в начале года и быст-рым ростом в феврале и марте, что связано с устранением организаци-онных трудностей при установлении новых для хозяйства налогов. Во II квартале резкое снижение темпов роста поступлений акцизов и НДС было вызвано развитием кризиса неплатежеспособности предпри-ятий и до некоторой степени - накоплением запасов готовой продукции.

На 1 января 1992г. просроченная взаимная задолженность предпри-ятий и организаций достигала 34 млрд. руб., на 1 апреля - 780 млрд. руб., на 1 июля -3004 млрд. руб. За январь-май реализованная про-дукция составила около 55% общего объема выпуска, а 38% отгружен-ной продукции осталось неоплаченной. Следует иметь в виду, что на подавляющем большинстве предприятий организация бухгалтерского учета предполагает учет реализации (соответственно и определение прибыли) не по отгрузке продукции, а по ее оплате. В результате отгру-женная, но неоплаченная продукция не учитывается при исчислении об-лагаемого оборота при уплате НДС так же, как и при определении налогооблагаемой прибыли.

Ускорение темпов роста поступлений НДС в июне по сравнению с динамикой ВВП объясняется изменениями, внесенными в порядок его взимания. Плательщики, чьи платежи превышали 300 тыс. руб., долж-ны были начиная с мая уплачивать подекадно не авансовые платежи, которые ранее занижались, а платежи, установленные на основе фак-тических оборотов. Кроме того, в конце мая было запрещено вычитать из обязательств предприятия по НДС суммы налога по поступившим материальным ценностям (кредит по НДС) в случае неоплаты соответ-ствующих счетов. Значительный (в 2,6 раза) рост поступлений НДС в июле по сравнению с июнем объясняется установлением авансовых платежей по НДС для крупных плательщиков. Сумма авансовых платежей определялась исходя из фактических платежей в I квартале, уве-личенных в 2,5 раза.

Резкий рост поступлений НДС и налога па прибыль в октябре объ-ясняется как значительным увеличением номинального объема ВВП в связи с инфляционными процессами, так и особенностями техники на-логообложения. В частности, в октябре поступили средства, начислен-ные по НДС в связи с разрешением включать в кредит по НДС лишь налог по списанным на издержки производства материальным ресур-сам, а также в связи с учетом в налогооблагаемом обороте всех средств, полученных от поставщиков (до соответствующего изменения порядка исчисления налога распространенным методом уклонения от него было занижение цен и перечисление поставщику средств в целевые фонды). По оценке Государственной налоговой службы, первая мера дала бюд-жету около 100 млрд. руб. Учет в налогооблагаемой базе средств, полу-ченных от поставщиков формально в виде финансовой помощи, а не как оплата продукции, увеличил поступления налога на прибыль на 40-50 млрд. руб. Доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость по фактическим результатам по сравнению с авансовыми пла-тежами составили, по данным Госналогслужбы, около 200 млрд. руб.

Серьезное воздействие на рост налоговых поступлений в октябре оказало окончание процесса зачета задолженности предприятий, при котором средства с 725-го счета направлялись на погашение задолжен-ности предприятий перед бюджетом. Погашение задолженности по НДС, согласно данным ЦБ России, составило около 220 млрд. руб.

С октября был ужесточен порядок уплаты авансовых платежей по налогу на добавленную стоимость. Плательщики с оборотом более 100 тыс. руб. в месяц должны уплачивать НДС ежедекадно по факти-ческим объемам реализации. При этом окончательные размеры налога с учетом кредита по НДС, уплаченного за использованные материаль-ные ресурсы, определяются по результатам месяца в целом.

Подоходный налог с физических лиц составил в 1992 г. около 8% поступлений в бюджетную систему России, и его сбор отличается высокой стабильностью. Эластичность поступлений этого налога по ВВП близка к единице, что объясняется одинаковыми темпами роста зара-ботной платы и ВВП при линейной шкале налога. По сравнению с 1991 г. в связи с увеличением необлагаемого налогом минимума денеж-ных доходов налоговое изъятие по отношению к фонду оплаты труда уменьшилось с 12 до 8% Синельников-Мурылев С. Указ. соч. С. 93..

В ноябре 1992 г. поступление налогов в бюджеты России сократи-лось по сравнению с октябрем примерно на ј. Это объясняется отсут-ствием таких факторов, действовавших в октябре, как перерасчет НДС и налога на прибыль по фактическим результатам и завершение зачета задолженности предприятий. В декабре 1992 г. продолжалось увеличе-ние объема налоговых поступлений, составившего по итогам года около 33,6% ВВП.

Усиление жесткости бюджетной (как и кредитно-денежной) по-литики осенью 1992 г. привело к декабрю месяцу к определенному сниже-нию темпов роста цен и стабилизации обменной ставки рубля. Однако произошедшее в декабре существенное увеличение денежной массы вследствие расширения кредита и роста дефицита федерального бюдже-та на 336 млрд. руб. (1,5% ВВП) по сравнению с ноябрем месяцем вы-звало новый виток роста цен уже со второй декады декабря и резкое падение обменной ставки рубля в конце января 1993 г. Каковы же пер-спективы бюджетной политики на 1993 г.? Совершенно очевидно, что в первую очередь они зависят от политических факторов. Смена Е. Гай-дара на посту главы правительства В. Черномырдиным вызывает серьезные опасения за последовательное осуществление политики фи-нансовой стабилизации. Заявления последнего, касающиеся актуальных макроэкономических задач, свидетельствуют о популистских настрое-ниях нового премьер-министра. С другой стороны, сохранение большей части состава старого правительства в новом кабинете дает возможность обеспечить преемственность в проводимой экономической политике.

Основные направления изменений налоговой системы в 1993 г. за-ложены в июльских (1992 г.) постановлениях Верховного Совета РФ, касающихся вопросов налогообложения, Законе «О внесении изменений и дополнении в налоговую систему России» и Законе «О внесении изме-нений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах», принятом 22 декабря 1992 г. В соответствии с этими решениями существенно из-менился порядок исчисления и взимания налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, подоходного налога.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7