Налоговая реформа в России 1992 года, ее необходимость и значение
p align="left">Для отдельных плательщиков были установлены другие размеры ставок. Для государственных специализированных и коммерческих банков - 55 %; совмест-ных предприятий при доле иностранного участника в уставном фонде более 30 % ставка налога на прибыль составляла 30 %. Прибыль иностранных юридических лиц от деятельности в СССР подлежала обложению также по ставке 30 %. Стиму-лирование развития отдельных предприятий и отраслей и использования прибы-ли на цели расширения производства осуществлялось через обширную систему льгот по налогу на прибыль.Налог на экспорт и импорт представлял собой форму изъятия государством дохода, образующегося в результате различий в уровнях внешнеторговых и внут-ренних цен. Налог мог исчисляться по ставкам в процентах к внешнеторговой сто-имости товаров или в виде разницы между ценами.
Налог, регулирующий расходование средств, направляемых на потребление, был введен вместо налога на прирост фонда оплаты труда. Его цель состояла в урегу-лировании пропорций между накоплением и потреблением на предприятиях. Об-ложению подлежало превышение средств, направляемых на потребление, по срав-нению с необлагаемым минимумом. Необлагаемый размер исчисляется путем умножения величины хозрасчетного дохода текущего периода на долю этих средств за соответствующий период в предыдущем году с учетом коэффициента, обеспечивающего опережающий рост хозрасчетного дохода «Хозрасчетный доход» - выручка от реализации за вычетом материальных затрат, этот показа-тель применяли как одну из моделей «полного хозрасчета» в конце 1980-х гг..
Доходы, получаемые предприятиями, объединениями и организациями от при-надлежащих им акций, облигаций и других ценных бумаг и от долевого участия в совместных предприятиях, облагались по ставке 15 %.
Таким образом, Россия «в наследство от СССР» получила уже определенный, довольно противоречивый, но «задел» для создания собственной налоговой сис-темы. Важно, что к налогообложению прибыли стала привыкать огромная армия предпринимателей, бухгалтеров и финансистов.
Введение Закона «О налогах с предприятий, объединений и организаций» по сути дела совпало с процессом распада СССР. Парламент России во главе с Пре-зидентом Б. Ельциным, пытаясь ослабить СССР, начал бездумную «войну» про-тив М. Горбачева, который в какой-то степени повторил судьбу Луи Бонапарта. Известно, чтобы свергнуть короля, французская буржуазия отказалась платить налоги. История повторилась. Чтобы перевести крупнейшие союзные предприя-тия в подчинение Правительству Российской Федерации, было устроено «прези-дентское перетягивание канатов» (предприятиям, переходившим под «российские знамена», ставка налога на прибыль уменьшалась с 22 до 19 %). М. Горбачев отве-тил на вызов, и предприятиям, изъявлявшим желание остаться в подчинении союз-ных министерств, налоговые ставки также снижались. Естественно, какие-либо эко-номические основы для этого отсутствовали, налоговая база резко сокращалась, возрастало количество убыточных предприятий, разрывались сложившиеся хозяй-ственные связи. Отказ от перечислений налогов республиками, входившими в со-став СССР, прежде всего прибалтийскими, практически полностью обескровил со-юзный бюджет, который по сути дела развалился, все выпадающие доходы при неизменных расходах покрывались за счет «печатного станка», что привело к безу-держной инфляции и пустым полкам в магазинах.
По расчетам специалистов общая масса денег по состоянию на декабрь 1991 г. была настолько велика, что при действующих тогда ценах (при курсе 1 руб. = $ 0,7), для удовлетворения выраженного в рублях «платежеспособного спроса» населения СССР не хватило бы запасов товаров всего мира.
Приведем некоторые статистичес-кие данные, характеризующие динамику экономики Российской Федерации (табл. 1.1). Очевидно, что они, как говорится, не нуждаются в комментариях.
Таблица 1.1
Динамика некоторых экономических показателей в Российской Федерации в 1990-1993 гг. (млрд. руб., %) Составлено автором по: Российский статистический ежегодник М.: Госкомстат России, 1994. с. 269, 270, 288, 296.
Экономический показатель | 1990 | 1991 | 1992 | 1993 | |
Денежная эмиссия | X | 89,3 | 1513,0 | 10904,8 | |
Доходы бюджета РФ | 159,5 | 310 | 5327,6 | 49730 | |
Расходы бюджета РФ | 154 | 347,8 | 5969,5 | 57674 | |
Превышение доходов над расходами (+), расходов над доходами (-) | +8,5 | -37,6 | -641,9 | -7943,6 | |
Дефицит бюджета в % к доходам | - | 12,1 | 12,0 | 15,8 | |
| Сводный индекс цен на товары (к предыдущему году) | X | 2,6 | 26,1 | 9,4 | |
Индекс объема промышленной продукции (1989 г. - 100 %) | 99,9 | 91,9 | 75,4 | 64,8 |
2. Сущность налоговой реформы 1992 г.; классификация налогов, ее составляющих:
2.1. Налог на добавленную стоимость
2.1.1. Экономическая роль НДС
Основную роль в российской налоговой системе играют косвенные налоги, к кото-рым относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж и таможен-ные пошлины, занимающие определяющее место в доходах бюджета. Во многих случаях объекты налогообложения для косвенных налогов совпадают, что (с уче-том большого числа таких налогов) способствует постоянному росту цен на потре-бительские товары и услуги. Наиболее существенным из применяемых в РФ кос-венных налогов является налог на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость (НДС) - один из самых молодых из фор-мирующих основную часть доходов бюджетов налогов (предложен французским экономистом М. Лоре в 1954 г., применяется во Франции с 1958 г.). Лежащий же в основе определения НДС показатель добавленной стоимости начал использовать-ся в статистических целях значительно раньше. Например, в США он применяет-ся с 1870-х гг. для характеристики объемов промышленной продукции, а в России он использовался в аналитических целях в период НЭПа Тимофеева О.Ф. Налоги в рыночной экономике. - М., 1993. С. 90-92..
Необходимость применения показателя добавленной стоимости как объекта налогообложения в европейских странах была обусловлена построением общего рынка. В частности, Римский договор 1957 г. о создании Европейского Экономи-ческого Сообщества (ЕЭС) предусматривал разработку и применение мер, на-правленных на гармонизацию систем косвенного налогообложения стран-членов, а наличие НДС в налоговой системе стало обязательным условием вступления в ЕЭС. Основы современной европейской системы НДС определяются Шестой директивой Совета ЕЭС от 17 мая 1997 г., принятой с целью унификации базы НДС во всех странах-членах Сообщества (что очень важно, так как определенный процент отчислений направляется на формирование общего бюджета ЕЭС). Однако в большинстве стран мира применяются свои собственные системы исчисле-ния и взимания НДС (по состоянию на июнь 1992 г., по данным ОЭСР, НДС при-менялся в 82 странах) Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. - СПб, 1997. С. 120-121..
Решение задачи развития рыночных отношений в России потребовало реорга-низации исчисления и взимания действовавшего до 1992 г. налога с оборота, кото-рый более чем на 80 % мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксиро-ванными государством розничными и оптовыми ценами. В новых же условиях свободного ценообразования на основе спроса и предложения возможность фор-мирования бюджета посредством налога с оборота в том его виде, в котором он применялся в СССР, исключалась. В то же время государство должно было иметь стабильный источник доходов бюджета, что и предопределило введение в РФ с 1 января 1992 г. налога на добавленную стоимость, что позволило обеспечить рав-ный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов независимо от организационно-правовых форм и форм собственности предприятий.
