Налоговая политика РФ как фактор экономического роста
ругие отличия: число оснований для предоставления ИНК ограничено по сравнению с банковским кредитом, и заёмщик не является финансово не состоятельным, как это имеет место в случае с предоставлением отсрочки (рассрочки) (Таблица 3). Кроме того, государственные органы при предоставление ИНК не ставят своей целью получение финансовой выгоды, поскольку процентная ставка по данному виду кредита не может превышать ? ставки рефинансирования Анищенко А.В/Инвестиционный налоговый кредит: определение есть, а определённости нет//Налоговая политика и практика,2007-№8-с.27.Банка России. Вопреки распространенному заблуждению, ИНК не являются разновидностью и бюджетного кредита. Во-первых, нормы бюджетного кодекса РФ не могут быть применены к налоговым правоотношениям в силу положений ст.1 БК РФ и ст.2 НК РФ. Бюджетное законодательство регулирует отношения по распределению и использованию денежных средств, в то время как налоговое законодательство - порядок их аккумулирования. Во-вторых, ИНК не соответствует установленному в ст.6 БК РФ определению понятия "бюджетный кредит" - форма финансирования бюджетных расходов которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах то есть без предоставления заемщику денежных средств непосредственность бюджета кредит рассматриваемого вида не образует. Кроме того, государственные органы при предоставление ИНК не ставят своей целью получение финансовой выгоды, поскольку процентная ставка по данному виду кредита не может превышать ? ставки рефинансирования Банка России. Таблица 3 - Сравнительная характеристика различных способов кредитованияХарактеристики | Инвестиционный налоговый кредит | Банковский кредит | Отсрочка (рассрочка) по уплате налогов и сборов | |
Основания для предоставления | Устанавливаются государством | Зависят только от экономической политики банка | Устанавливаются государством | |
Обеспечение | Залог, поручительство | Залог, поручительство, гарантия | Залог, поручительство (в ряде случаев - не обязательно) | |
Обязательность предоставления для кредитора | Не обязателен | Не обязателен | В ряде случаев обязательна | |
Цель действий кредитора | Инновационное развитие экономики | Получение прибыли | Недопущение банкротства налогоплательщика | |
Размер процентов | Устанавливается государством | Зависит от условий заключения кредитного договора | Устанавливается государством (в ряде случаем не начисляются) | |
Характер предоставляемых средств | Средства налогоплательщика | Собственные средства банка | Средства не предоставляются | |
Органы принимающие решение | Государственные | Руководство банка | Государственные |
Кроме того, государственные органы при предоставление ИНК не ставят своей целью получение финансовой выгоды, поскольку процентная ставка по данному виду кредита не может превышать ? ставки рефинансирования Банка России.
Вопреки распространенному заблуждению, ИНК не являются разновидностью и бюджетного кредита.
Во-первых, нормы бюджетного кодекса РФ не могут быть применены к налоговым правоотношениям в силу положений ст.1 БК РФ и ст.2 НК РФ. Бюджетное законодательство регулирует отношения по распределению и использованию денежных средств, в то время как налоговое законодательство - порядок их аккумулирования.
Во-вторых, ИНК не соответствует установленному в ст.6 БК РФ определению понятия "бюджетный кредит" - форма финансирования бюджетных расходов которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах то есть без предоставления заемщику денежных средств непосредственность бюджета кредит рассматриваемого вида не образует.
Между тем денежные средства считаются бюджетными (зачисленными в доход соответствующего бюджета) только с момента совершения Банком России или кредитной организацией операции по зачислению (учету) денежных средств на счет органов, исполняющего бюджет.
Поэтому ИНК не может быть одним из видов бюджетного кредита, так как предоставляется в форме денежных средств (по налоговым платежам), которые еще не являются доходами бюджета.
Вполне возможно, путаница по этому вопросу возникла по вине законодателей, которые указали на то, что предоставление бюджетных средств, среди прочего, осуществляется в форме "бюджетных кредитов юридическим лицам (в том числе налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налоговых платежей и других обязательств)".
В последствии, с принятием Федерального закона от 26.04. 2007 №63-ФЗ, эта ошибка была исправлена.
В 1 января 2008 года бюджетный кредит определяется как "денежные средства, предоставляемые бюджетом другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации, юридическому лицу (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), иностранному государству, иностранному юридическому лицу на возвратной и возмездной основах". Вопрос о предоставлении бюджетного кредита будут регулироваться ст.92.3. БК РФ, в которой прямо установлено, что "правоотношением сторон вытекающим из договора о предоставлении бюджетного кредита применяется гражданское законодательство Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим кодексом". Кроме того упоминание о налоговом кредите будет изъято из текста БК РФ.
Всё это означает, что ИНК является совершенно самостоятельным способом кредитования организаций.
Основания для получения кредита могут быть следующие:
Осуществление организацией научно-исследовательских или опытно конструкторских работ (НИОКР) либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или охрану окружающей среды от загрязнения промышленных отходов.
Осуществление организацией внедренческой и инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов.
Выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.
Однако определение НИОКР, внедренческой и инновационной деятельности, особо важного заказа и услуг не проводятся. Поэтому налогоплательщикам и налоговым органам приходиться прибегать к определениям, содержащимся в других отраслях законодательства. Здесь и возникают трудности, так как определение НИОКР содержится сразу в трёх законодательных актах В п.1 ст. 769 ГК РФ, в ст.2 Федерального закона от 23.08.1996 №127-ФЗ "О науке и государственно научно-технической политике", а также в п.1 ст.262 НК РФ., что ведёт за собой сложности в его точном определение и как следствие осложняет возможность получения ИНК. Но всё же инвестиционный налоговый кредит служит для стимулирования развития крупных предприятий.
Для помощи в развитие малого и среднего бизнеса существует упрощенная система налогообложения, но и здесь существуют определённые проблемы.
Малый бизнес - основа экономики современного государства. Законодательством большинства развитых стран малый бизнес определён в качестве особого субъекта государственного регулирования. Специфика малого бизнеса (социальная значимость, массовость) определила особенности его налогообложения, которое ориентировано на долгосрочные цели экономического развития и привязано к реально складывающимся экономическим пропорциям внутри данного сектора.
Однако, действующая в настоящее время в Российской Федерации федеральная нормативная правовая база регулирования и государственной поддержки малого предпринимательства не обеспечивает правового решения проблем, стоящих на пути развития малого предпринимательства Данилов-Данильян А.В./Совместная платформа деловых кругов по вопросам совершенствования налогообложения // Налоги и налогообложение,2007 - №4 - с.48. Вместе с тем малый бизнес является рыночным институтом обеспечивающим решение экономических и социальных задач, в том числе увеличение налоговых поступлений всех уровней (в первую очередь - местных и региональных бюджетов), экономический рост.
Для предприятий малого бизнеса в настоящее время существуют следующие системы налогообложения:
Уплата единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН)
Упрощенная система налогообложения (УСН) с уплатой налога на выбор: 6 процентов от дохода или 15 процентов от разницы между доходами и расходами
Уплата единого налога на вменённый доход (ЕНВД)
Кроме того, малые предприятия, кроме тех, которые должны платить ЕНВД, могут использовать и общую для всех систему налогообложения.
