Налогообложение и тенденции налоговой политики
p align="left">Оптимизация - это процесс приведения налоговой системы в оптимальное, потенциально эффективное состояние. Проблема оптимизации налоговой системы - настройки налоговых инструментов на решение тех или иных задач - на практике возникает довольно часто, можно сказать, существует всегда. Нельзя построить налоговый механизм, который в течение длительного времени мог бы оставаться без сколько-нибудь существенных изменений, действуя при этом в оптимальном режиме.Как не остается неизменной среда, в которой функционирует налоговая система, так и последняя не может оставаться в виде застывшей конструкции. Налоговые рычаги и стимулы, собственно, и применяются именно с целью изменения ситуации, сложившейся в тот или иной период времени. Своевременный и оптимальный набор средств позволяет переломить развитие негативных тенденций и активизировать желательные для общества процессы в кратчайшие сроки.
Границы эффективности и критерии оптимальности налоговой системы определяются не самой этой системой, а очерчиваются внешней средой ее "обитания". В условиях системного финансово-экономического кризиса регулирующие возможности налоговой системы резко сокращаются. Такие внутрисистемные характеристики налогов, как щадящий режим налогообложения, наличие налоговых льгот и преференций, имеют весьма важное значение, но они формируют лишь потенциальные возможности и не дают гарантий, что эти возможности будут действительно реализованы.
Недооценка и соответственно недоиспользование возможностей налоговой системы снижают ее эффективность, препятствуют определению ее оптимальных критериев. Однако абсолютизированная трактовка возможностей и функций налогов и налоговой политики, приписывающая им магическую способность решения всех главных финансово-экономических проблем и задач преодоления экономического кризиса, также не позволяет решать те проблемы, которые на них возлагаются. В настоящее время основное внимание уделяется налоговой системе, но при этом остаются незадействованными в позитивном плане экономические рычаги (ценовые, денежно-кредитные и др.), применение которых объективно обусловлено.
1.5 Налоговое администрирование
В формировании эффективной налоговой системы главная роль объективно принадлежит государству. Принятие адекватного потребностям экономики и финансовым интересам государства налогового законодательства - необходимое, но недостаточное условие. Другой не менее важной задачей является формирование механизма, обеспечивающего выполнение налогового законодательства. Для современной российской действительности эта проблема является чрезвычайно острой: масштабы уклонения от налогов достигли критического уровня.
Основными причинами уклонения от налогов являются: высокий уровень налогообложения, а главное - наличие возможностей для сокрытия доходов. Поэтому главными задачами в решении проблемы сокращения масштабов уклонения от налогов являются упорядочение налогового законодательства, устранение противоречий и неясностей, возможностей различного толкования вопросов, связанных с налогообложением.
Стремление к сокрытию доходов в значительной степени обусловлено факторами нравственного характера - добросовестностью налогоплательщиков, полагаться на которые налоговым органам не приходится. Жесткий налоговый контроль осуществляется специально учреждаемыми органами и представляет собой основу налогового администрирования.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ в систему органов государственной власти, осуществляющих непосредственное налоговое администрирование, включены:
- Государственная налоговая служба и ее территориальные подразделения. В некоторых случаях полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы;
-Федеральная служба налоговой полиции РФ.
Органы, входящие в систему Государственной налоговой службы, обязаны:
-соблюдать налоговое законодательство;
-обеспечивать контроль за соблюдением налогового законодательства и принятых в соответствии с ним нормативных актов;
-вести учет налогоплательщиков;
-проводить разъяснительную работу по применению налогового законодательства, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах;
-представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения;
-соблюдать налоговую тайну и др.
Налоговые органы вправе:
-требовать от налогоплательщика документы по установленным формам для исчисления и уплаты налогов, а также другие документы, связанные с налогоисчислением;
-проводить проверки в установленном Кодексом порядке;
-приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков;
-обследовать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.
Органы налоговой полиции возглавляет Федеральная служба налоговой полиции РФ.
Функции органов налоговой полиции заключаются в предупреждении, выявлении, пресечении и расследовании нарушений налогового законодательства, являющихся преступлениями или административными правонарушениями. Органы налоговой полиции имеют полномочия на:
-проведение дознания по делам о преступлениях, производство дознания по которым отнесено к компетенции этих органов;
-проведение предварительного следствия по делам о преступлениях, отнесенных к их ведению;
-осуществление оперативно-розыскной деятельности.
2. Основные налоги. Анализ поступлений в бюджет РФ
2.1 Этапы формирования современной налоговой системы в России
В формировании налоговой системы в России можно выделить 3 этапа:
1 этап (1991-1993) - принятие закона об основах налоговой системы РФ.
Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.
С одной стороны, нужно ослабить налоговое давление на предприятия и организации, особенно на отечественных производителей. Необходимо создать им предпосылки для восстановления утраченных оборотных фондов, для повышения уровня выпуска продукции, чтобы впоследствии начать новый подъем.
С другой стороны, стоит проблема сбалансирования текущего бюджета по доходам и расходам, сокращения его дефицита, снижения внешнего долга, обеспечения финансирования федеральных, региональных и местных потребностей. Ее решение требует роста налоговых поступлений. Основным курсом налоговой реформы было снижение федеральных налогов, перенос их центра тяжести с производителей на потребителей, упорядочение взаимоотношений между налогоплательщиками и государством.
2 этап (1994-1998) - характеризуется внесением большого количества изменений и дополнений, что безусловно создавало нестабильность налоговой системы.
Сложившийся в конце 90-х гг. в России экономический и финансовый кризис требовал от Правительства РФ проведения реформ и разработки стабилизационной программы.
Состояние бюджета зависит, главным образом, от трех групп факторов. Во-первых, от уровня развития экономики, особенно отечественной промышленности и торговли. Во-вторых, от соответствия налогового законодательства экономической ситуации. И, в-третьих, от того, насколько сильна налоговая служба страны.
Кризис выявил крупные недостатки в налоговом законодательстве России. Такие как: нестабильность, фискальная направленность, не позволяющая стимулировать отечественных производителей, противоречивость отдельных положений законов и инструкций, применение слишком жестких финансовых санкций даже за неумышленные нарушения, наличие возможности уклонения от налогообложения. Все это подчеркнуло необходимость осуществления налоговой реформы, которая должна была решать две главные задачи, причем противоречащие друг другу.
3 этап (1998-наше время) - этап введения в действие единого документа по налогам.
Первый проект кодекса был внесен в Государственную Думу еще в начале 1996 года. При этом к тому времени в правительстве была закончена разработка только первой (общей) части Налогового кодекса. После многомесячного обсуждения в комиссии и комитетах парламента летом следующего года кодекс был впервые вынесен на обсуждение палаты в целом.
Окончательно первая часть кодекса была принята Думой уже в период правления кабинета Сергея Кириенко. Одновременно с рассмотрением антикризисного налогового пакета в Думе состоялось второе и третье чтение кодекса.3 июля 1998 года кодекс был принят во втором чтении, уже 16 июля - в третьем чтении. Сразу на следующий день в Совете Федерации состоялось номинальное голосование (Постановление N 370-СФ) и 17 июля 1998 года документ ушел на подпись Президенту РФ. Президент РФ подписал документ 31 июля 1998 года за номером 146-ФЗ.6 августа вышел сдвоенный выпуск "Российской газеты" - официального издания, в котором и была впервые официально опубликована Первая часть Налогового кодекса Российской Федерации.
21 июля 1998 года документ был направлен Госналогслужбой России для ознакомления и использования в работе во все инспекции.
1 января 1999 года Первая часть Налогового кодекса РФ вступила в силу.
Вторая часть Налогового Кодекса принята Государственной Думой 19 июля 2000 года, одобрена Советом Федерации 26 июля 2000 года.
2.2 Особенности исчисления основных налогов
Налог на добавленную стоимость (НДС) в настоящее время представляет собой ключевой элемент российской налоговой системы. НДС стал одним из наиболее распространенных в мировой практике налогов уже в 60-70-х гг. ХХ в. В настоящее время этот налог используется налоговыми системами более чем ста стран мира. Исторически первыми странами, которые ввели налог на добавленную стоимость, были Дания, Франция и Германия. Исключением из значительного перечня экономически развитых стран в данном случае являются США и Австралия, не использующие НДС в своих налоговых системах.
Налог на добавленную стоимость в самом общем виде представляет собой налог, который вводится на каждой стадии производственного процесса и процесса реализации товара (работ, услуг) вплоть до конечного потребления. При этом на каждом из этапов продвижения товара от производителя к конечному потребителю имеет место зачет ранее уплаченных сумм этого налога. В результате налогообложению подвергается лишь разность между ценой реализации производственного товара (работы, услуги) и стоимостью материальных ресурсов, использованных в производственном процессе, - добавленная стоимость (или стоимость, добавленная обработкой).
Этот вид косвенного налогообложения отличается от иных видов косвенных налогов широким кругом охвата различных видов деятельности и соответственно относительно более равномерным распределением налогового бремени пропорционально добавленной стоимости.
Теоретически может существовать два метода налогообложения добавленной стоимости. Первый - прямой метод, при котором имеет место определение величины добавленной стоимости и исчисление суммы налога исходя из этой величины. Например, если считать, что цена товара складывается из трех основных компонентов - материальных затрат, заработной платы персонала и прибыли, то элементами добавленной стоимости являются только заработная плата и прибыль. Соответственно в рамках данного (прямого подхода) сумма налога на добавленную стоимость рассчитывалась бы следующим образом:
? НДС = (ОТ+П)* з (2.1)
где ? НДС - сумма налога, подлежащего уплате; ОТ - оплата труда персонала, П - прибыль, з - ставка налога на добавленную стоимость.
Однако практически использовать данный подход для определения суммы налога на добавленную стоимость достаточно сложно, если не сказать невозможно. Поэтому на практике исходят из второго - косвенного метода расчета суммы налога. Этот метод предполагает следующее.
В самом общем виде цена товара все так же складывается из трех основных компонентов - материальных затрат МЗ, оплаты труда ОТ и прибыли П:
Ц = МЗ + ОТ + П (2.2)
Отсюда добавленная стоимость (ОТ+П) представляет собой разность между ценой реализации товара и материальными затратами на его производство:
ОТ + П = Ц - МЗ (2.3)
Домножая обе составляющих данного равенства на налоговую ставку и раскрывая скобки в правой части, получаем:
? НДС = (ОТ+П)* з = Ц* з - МЗ* з (2.4)
Именно таким образом и выглядят в самом общем плане большинство современных систем обложения налогом на добавленную стоимость:
? НДС = Ц* з - МЗ* з (2.5)
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет каждым продавцом товара, представляет собой разность между суммой налога, полученной им (продавцом) от покупателя товара, и суммой налога, которая была уплачена им (продавцом) при приобретении товаров и услуг, составляющих его издержки. Этот подход к определению сумы налога называется косвенным потому, что не предполагает для расчета суммы налога определения величины самой добавленной стоимости (на которую данный налог вводится, если судить только по его названию).
Налог на добавленную стоимость был введен в российскую налоговую систему с 1992 г. На протяжении всех лет его существования в порядок формирования налоговой базы, перечень льгот, налоговые ставки и другие элементы налога периодически вносились изменения. С 2000 г. порядок исчисления и уплаты налога регулируется гл. 21 Налогового Кодекса РФ.
Налогоплательщиками налога являются, во-первых, организации и индивидуальные предприниматели, во-вторых, отдельные категории лиц, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу России.
В основе определения объекта налогообложения лежит факт осуществления реализации товаров, работ или услуг.
Так, Налоговым кодексом предусмотрено, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются такие группы операций, как:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Безвозмездная передача товаров и результатов работ, а также оказание услуг без оплаты также рассматриваются законодательством как объект налогообложения;
