Налогообложение и тенденции налоговой политики
p align="left">1.2 Виды налогов. Налоговая классификацияНалоговые системы обычно содержат большое количество налогов. Налоговый кодекс Российской Федерации содержит 28 различных налогов и сборов.
Федеральные налоги и сборы:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг);
3) налог на прибыль (доход) организаций;
4) налог на доходы от капитала;
5) подоходный налог с физических лиц;
6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
7) государственная пошлина;
8) таможенные пошлины и таможенные сборы;
9) налог на пользование недрами;
10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными
биологическими ресурсами;
13) лесной налог;
14) водный налог;
15) экологический налог;
16) федеральные лицензионные сборы.
Региональные налоги и сборы:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на недвижимость;
3) дорожный налог;
4) транспортный налог;
5) налог с продаж;
6) налог на игорный бизнес;
7) региональные лицензионные сборы.
Местные налоги и сборы:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц;
3) налог на рекламу;
4) налог на наследование и дарение;
5) местные лицензионные сборы.
Объединяющим началом всех взимаемых налогов и сборов являются элементы налогов. В мировой практике налогообложения используются общие понятия главных элементов налогов, к основным из которых относятся:
объект налогообложения - экономическое основание, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, сделки по купле-продаже, экспортно-импортные операции, имущество физических и юридических лиц и иные основания);
налоговая база - стоимостная, количественная или иная характеристика объекта налогообложения (прибыль от экономической деятельности, доходы физических и юридических лиц, выручка от реализации продукции и т.д.);
налогооблагаемая база - часть налоговой базы, остающаяся после осуществления всех установленных законодательством вычетов из налоговой базы, к которой применяется налоговая ставка;
налоговый период - календарный или иной период времени (месяц или квартал), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма;
налоговая ставка - величина налога на единицу измерения налоговой базы;
порядок исчисления налога - законодательно установленный процесс исчисления налоговой базы, применения налоговых вычетов и льгот, скидок с налоговых ставок и т.д.;
порядок и сроки уплаты налога - законодательно установленная дифференциация сроков уплаты налогов отдельными категориями налогоплательщиков. Например, в зависимости от объектов налоговой базы, места производства и реализации продукции и других факторов.
Для характеристики налоговой системы и ее структурных показателей применяется налоговая классификация, основные принципы которой устанавливаются в зависимости от:
объекта налогообложения - прямые и косвенные;
уровня взимания (звена бюджетной системы) - федеральные, региональные и местные;
субъекта уплаты - с физических и юридических лиц;
целевого назначения - общие (без функциональной привязки к расходам бюджета) и целевые;
источника уплаты - с доходов, прибыли и выручки от реализации (продаж);
способа изъятия - у источника и с налоговой декларации.
Данная классификация не исчерпывающая, но она является основной, наиболее часто используемой для оценки налоговой системы. При необходимости (в аналитических и других целях) каждая налоговая группа может быть детализирована по тем или иным признакам. Например, в составе прямых налогов выделяются подоходные, поимущественные, ресурсные (рентные); в составе косвенных - акцизы, которые, в свою очередь, подразделяются на индивидуальные - для отдельных видов и товарных групп, и универсальные и т.д.
Налоговая классификация позволяет выявить роль каждого налога и каждой налоговой группы в формировании доходов бюджета, что особенно важно с точки зрения эффективности и перспективности соответствующих налогов и их групп. Она позволяет также определить целевую направленность налоговой системы: преобладание косвенных налогов обычно свидетельствует о ее нацеленности на решение преимущественно фискальных задач, а также об уровне "цивилизованности" налоговой системы, ее соответствие мировым стандартам на основе сравнительного анализа основных пропорций налоговой системы.
Необходимость налоговой классификации во многом связана с усложнением налоговых систем, потребностью совершенствования процесса управления налогообложением. Поэтому классификация налогов, как особый раздел налоговой науки, имеет сравнительно короткую историю, хотя основные классификационные признаки известны с давних времен. Особое внимание в налоговой классификации обычно уделяется делению налогов на прямые и косвенные.
Прямые налоги имеют в качестве объекта налогообложения доход (прибыль) физических и юридических лиц, имущество, природные ресурсы и другие факторы, способствующие получению доходов. Суммы прямых налогов находятся в непосредственной зависимости: при подоходном обложении - от финансовых результатов экономической деятельности хозяйствующих субъектов и личных доходов физических лиц; при поимущественном и ресурсном (рентном) обложении - от стоимости имущества и объемов природных ресурсов, используемых в целях получения доходов. К прямым налогам относятся: налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; подоходный налог с физических лиц; налог на пользование недрами; налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; лесной налог; водный налог; транспортный налог; налог на имущество организаций; налог на недвижимость; земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на наследование или дарение. Несмотря на то, что в количественном отношении они составляют половину перечня налоговой системы и их гораздо больше, чем косвенных, роль этих налогов в современной российской практике налогообложения весьма скромная: поступления только от одного налога на добавленную стоимость гораздо выше, чем от всех прямых налогов, вместе взятых.
Косвенные налоги взимаются с операций по реализации товаров, работ и услуг, экспорту и импорту товаров и тому подобных операций. Суммы налогов определяются в виде надбавки к цене товара (по акцизам) или в процентах: к добавленной стоимости (по налогу на добавленную стоимость), к выручке от реализации или к выручке от продаж (по налогу с продаж). В налоговой теории отношение к косвенным налогам неоднозначно. Эти налоги считаются крайне несправедливыми, поскольку они через механизм цен в конечном счете перекладываются на население, которое и является реальным плательщиком косвенных налогов. В то же время признается, что косвенные налоги имеют ряд достоинств в качестве источника бюджетных доходов. Они гораздо менее, чем прямые налоги, зависят от циклических колебаний конъюнктуры, поэтому являются более надежным бюджетным источником. В фазах экономического спада объем прибыли снижается весьма существенно (вплоть до нуля), в то время как товарооборот, который также может снижаться, никогда не достигает нулевой отметки.
Кроме того, косвенные налоги обладают свойством прямого индексирования по темпам инфляции. Темпы инфляции почти автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных налогов в доходы бюджетной системы. Динамика же поступлений прямых налогов прямо не связана с темпами инфляции- поступления налога на прибыль и подоходного налога могут как отставать от темпов инфляции, так и опережать их в зависимости от динамики объектов обложения и характера установленных ставок (прогрессивное или пропорциональной налогообложение).
Доминирование тех или иных типов налогов отражает общую политическую ориентацию государства. Принято считать, что чем выше уровень демократичности того или иного государства, тем выше роль прямых налогов в формировании доходов бюджетной системы. Повышение роли косвенных налогов в ущерб прямым свидетельствует и снижении уровня демократизации в обществе. Это обстоятельство отражает тот факт, что в случае с прямыми налогами граждане непосредственно взаимодействуют с государством ( в лице налоговых служб) при уплате налогов. При этом формируется их более активная позиция относительно контроля за этим государством по поводу использования им полученных средств. Когда же поступление налогов обезличено (как в случае с косвенными налогами) и граждане более индифферентны в вопросах использования бюджетных, то и государственные чиновники, чувствуя бесконтрольность со стороны общества, ведут себя более безответственно.
В рамках российской налоговой системы в целом косвенные налоги играют весьма значительную роль, особенно при формировании доходов федерального бюджета. Это обстоятельство, с одной стороны, ведет к относительной стабилизации доходов бюджетной системы (и федерального бюджета в первую очередь), а с другой стороны - объективно понижает потенциал контроля за использованием этих средств со стороны общества в целом и его отдельных граждан.
