сновным нормативным актом, регулирующим данный вид налога, является Закон Украины “О налоге на добавленную стоимость" от 3апреля 1997 года с последующими дополнениями и изменениями.Плательщик налога - это лицо, которое обязано осуществлять удержание и внесение в бюджет налога, что выплачивается покупателем, или лицо, которое ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины.Согласно Закону плательщиками НДС являются:- лица, объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) которых в течение любого периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 3600 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан;- лица, которые ввозят (пересылают) товары на таможенную территорию Украины или получают от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины, за исключением физических лиц, не зарегистрированных как налогоплательщики в случае, когда такие физические лица ввозят (пересылают) товары (предметы) в объемах, которые не подлежат налогообложению согласно законодательству;- лица, занимающиеся торговлей за наличные средства на таможенной территории Украины независимо от объемов продажи, за исключением физических лиц, которые осуществляют торговлю на условиях уплаты рыночного сбора в порядке, установленном законодательством;- лица, которые на таможенной территории Украины предоставляют услуги, связанные с транзитом пассажиров или грузов через таможенную территорию Украины;- Лица, ответственные за внесение налога на железнодорожном транспорте, определенные в порядке, установленном КМ Украины;- Лица, предоставляющие услуги связи и осуществляющие консолидированный учет доходов и расходов, связанных с предоставлением таких услуг.Лица, попадающие под определение налогоплательщиков, обязаны зарегистрироваться как налогоплательщики в органе государственной налоговой службы по месту их нахождения не позднее установленного в Законе срока. Форма заявления о регистрации установлена Положением “О реестре плательщиков НДС" от 27 мая 1997 года.Объектом налогообложения являются:- операции налогоплательщиков по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, включая операции с оплаты стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга) и операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности залогодателя;- операции по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), которые предоставляются нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки;- операции по вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины и предоставлению услуг (выполнение работ) для их потребления за границами таможенной территории Украины.Товаром в налоговой практике считается предмет, изделие, продукция, теплоэнергия, газ, вода, недвижимое имущество, включая здания и сооружения. В случае реализации товаров собственного производства объектом налогообложения выступает весь оборот от реализации этих товаров, то при реализации приобретенных товаров - разница между ценами реализации товаров и ценами их приобретения, включая сумму НДС. Объектом налогообложения при реализации импортных товаров, которые были приобретены за иностранную валюту, является их таможенная стоимость и разница между ценами их реализации за национальную валюту Украины и таможенной стоимостью. При этом иностранная валюта пересчитывается в валюту Украины по курсу НБУ, действующему на день подачи таможенной декларации.При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских и иных работ.При реализации услуг объектом налогообложения является предоставление:- услуг транспорта, включая транспортировку газа, нефти. Нефтепродуктов, тепловой энергии, воды;- услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранения и иных, связанных с ними операций;- услуг по сдаче в аренду движимого и недвижимого имущества;- услуг связи, почтовых услуг;- культурно-просветительских, развлекательных, оздоровительных, туристических услуг;- спортивных мероприятий;- услуг вневедомственной охраны;- услуг связанных с подготовкой и повышением квалификации кадров;- рекламных и информационных услуг;- услуг связанных с обработкой данных и инновационному обеспечению;- прочих услуг.С целью минимизации уклонения от уплаты НДС к объектам налогообложения также относят:- обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости внутри предприятия для нужд собственного потребления, расходы на которые не относятся на себестоимость производства (обращения), а так для своих работников. Например, если предприятие-изготовитель мебели передает на баланс своего детского садика 2 шкафа без оплаты их стоимости и продает 10 шкафов своим работникам по цене, меньшей чем себестоимость, то в этом случае объектом налогообложения является оборот по реализации 12 шкафов и он рассчитывается исходя из их стоимости;- обороты по передаче товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги);- обороты по передаче бесплатно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) иным предприятиям или гражданам;- обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю в случае невыполнения обеспеченного залогом обязательства.Закон определяет ряд операций, которые не являются объектом обложения НДС. Это:- передача имущества арендодателя (лизингодателя) в пользование арендатору (лизингополучателю) согласно условиям договора аренды (лизинга) и его возврата арендодателю (лизингодателю) после окончания действия такого договора;- уплата арендных (лизинговых) платежей по условиям договора финансовой аренды (лизинга) или по условиям договора аренды жилищного фонда, являющиеся основным местожительством арендатора;- передача залогового имущества кредитору в соответствии с договором займа и его возврат залогодателю после окончания действия такого договора;- передача кредитором, являющимся резидентом, объекта ипотечного кредита в собственность или использование заемщиком; денежных выплат основной суммы и процентов согласно условиям ипотечного кредита;- выпуск (эмиссия), размещение в любые формы управления и продажа ценных бумаг, которые выпущены в обращение субъектами предпринимательской деятельности, НБУ, Министерством финансов Украины, органами местного самоуправления в соответствии с законом (различные сертификаты, жилищные чеки, земельные боны и т.д.);- предоставление услуг с инкассации, расчетно-кассового обслуживания, привлечение, размещение и возврат денежных средств по договорам ссуды, депозита, вклада, страхование или поручение;- оплата стоимости государственных платных услуг, которые предоставляются физическим или юридическим лицам органами исполнительной власти и местного самоуправления и обязательность предоставления которых, устанавливается законодательством (плата за регистрацию, получение лицензии, получение сертификатов);- выплата заработной платы, пенсий, субсидий, стипендий других выплат физическим лицам за счет бюджетов или социальных и страховых фондов в порядке, установленном законом, а также выплата дивидендов.- передача основных фондов, как взноса в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные им корпоративные права, в том числе при ввозе (или вывозе) основных фондов.База налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины. Других общегосударственных налогов и сборов, за исключением налога на добавленную стоимость, который включается в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины. В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, которые передаются налогоплательщику непосредственно покупателем или через третьи лица в связи с компенсацией стоимости товара (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким плательщиком.База налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен в следующих случаях:- продажи товаров без оплаты или с частичной оплатой их стоимости средствами в границах товарообменных (бартерных) операций;- осуществления операций по передаче товаров без их оплаты;- натуральных выплат в счет оплаты труда физическим лицам, которые находятся в трудовых отношениях с налогоплательщиком;- передаче товаров в пределах баланса налогоплательщика для непосредственного использования.Для товаров ввозимых (пересылаемых) на таможенную территорию Украины базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не меньшая таможенной стоимости, отмеченной во ввозной таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование к пункту пересечения таможенной границы Украины, уплаты Брокерских, агентских, комиссионных и других вознаграждений, связанных со ввозом (пересылкой) таких товаров, платы за использование объектов интеллектуальной собственности, которые принадлежат к таким товарам, акцизным сборам, ввозной пошлине, а также других налогов, сборов, за исключением НДС.От операций, которые не являются объектом налогообложения НДС, следует отличать операции, которые освобождены от налогообложения. Они определены с учетом вида и характера деятельности хозяйствующих субъектов и подразумевают систему льгот, которая выполняет стимулирующую функцию налогообложения.Законом установлена ставка налога в 20% налоговой базы и нулевая ставка.Объекты налогообложения облагаются налогом по ставке 20 процентов, которая прибавляется к цене товаров (работ, услуг) или же по ставке 16,67% от суммы реализации (в случае, если НДС включен в реализационную цену).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
