Налоги и налогоообложение в России
p align="left">1. О приобретении материально-производственных запасов, работ, услуг:Наименование ТРУ | Дата получения сч.-факт. | Дата оплаты | Стоимость без НДС (руб.) | НДС (руб.) | Стоимость с НДС (руб.) | |
Сырье | 17.01.09 | 05.02.09 | 380000 | 68400 | 448400 | |
Ремонтные работы | 03.03.09 | __ | 90000 | 16200 | 106200 |
2. О наличии объектов основных средств:
Наименование счета | Остатки по счетам бух. учета (руб.) | ||||
01.01.09. | 01.02.09 | 01.03.09 | 01.04.09 | ||
01. «Основные средства» 02.» Амортизация основных средств» | 580000 158000 | 580000 166000 | 580000 174000 | 580000 182000 |
3. О реализации товаров:
Стоимость реализованных товаров 1210 000 руб. без НДС.
4. О расходах, связанных с производством и реализацией:
- материальные - 380000 руб.;
- на оплату труда и ЕСН - 410000 руб.;
- сумма начисленной амортизации -43000 руб.;
- расходы по ремонту производственного здания - 69000 руб.;
- прочие расходы 118000 руб.
5. О внереализационных доходах и расходах:
- получены доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам - 18000 руб.;
- выявлены в результате инвентаризации излишки сырья стоимостью
12 100 руб.
- уплачен штраф покупателю за несвоевременную отгрузку товаров в сумме 7400 руб.
Требуется определить:
1. НДС, подлежащий уплате в бюджет за 1 квартал 2009 г.
2. Авансовый платеж по налогу на имущество организаций за I квартал 2009 г., отнести его на соответствующий источник уплаты.
3. Налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2009 года.
4. Авансовый платеж по налогу на прибыль за 1 квартал 2009 года.
5. Указать сроки уплаты налогов и авансовых платежей по налогам.
Примечание:
Рекомендуется для определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, и для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций хозяйственные операции отразить на счетах бухгалтерского учета.
Задание 2
В ходе выездной налоговой проверки, проведенной с 23.07.2009 г. по 31.08.2009 гг. выявлено, что организация в 4_ом квартале 2008 г. занизила выручку от реализации выпоненных работ на сумму 196.000 рублей, в т.ч. НДС (18%). В октябре 2008 г. организация получила на безвозмездной основе материалы, стоимость которых составила 89000 руб., что подтверждено актом приемки-передачи. В этом же периоде материалы были списаны в производство. Требуется выявить налоговые правонарушения и определить меру ответственности (акт выездной налоговой проверки подписан без разногласий 30.09.2009 г.).
Задание 3
Менеджеру ЗАО «Сервис» Травкину Д.Д. с 01.01.2009 года установлен должностной оклад - 15000 рублей и ежемесячная премия в размере 10% оклада.
Кроме того, в течение года выплачены (выданы) доходы:
- январь - подарок стоимостью 900 рублей,
- февраль - оказана единовременная материальная помощь в связи со смертью отца работника - 12000 рублей,
- март - оказана материальная помощь - 4600 рублей, оплачено лечение жены работника в медицинском учреждении, имеющем соответствующую лицензию, за счет прибыли работодателя, оставшейся в распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, в сумме 8050 рублей,
- апрель - оплачена перевозка мебели на дачу работника за счет средств организации в сумме 1400 рублей и оплачен абонемент в спортивный зал (в интересах налогоплательщика) стоимостью 8700 рублей.
Работник представил заявление на получение стандартных налоговых вычетов на себя и детей. К заявлению прилагаются: удостоверение Травкина Д.Д. о выполнении интернационального долга в Республике Афганистан и свидетельства о рождении детей 2000 года рождения и 1991 года рождения.
15.03.2009 года Травкин Д.Д. предоставляет в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2008 год (форма №3 - НДФЛ). К налоговой декларации прилагаются следующие документы:
1) справка о доходах за 2008 год (форма №2 - НДФЛ) выданная ЗАО «Сервис», по которой общая сумма дохода, облагаемая налогом по ставке 13%-274400 рублей, общая сумма предоставленных налоговым агентом стандартных налоговых вычетов - 8400 рублей;
2) заявление на предоставление имущественного налогового вычета с дохода от продажи 17.09.2008 года автомобиля, находившегося в собственности с 17.05.2006 года, в сумме - 175000 рублей (документы, подтверждающие получение дохода прилагаются, документы, подтверждающие расходы на приобретение этого автомобиля не представлены);
3) заявление на предоставление социального налогового вычета за услуги по лечению ребенка 2000 года рождения в медицинском учреждении Российской Федерации, имеющем лицензию на осуществление медицинской деятельности (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации) в сумме 63000 рублей (документы, подтверждающие фактические расходы на лечение ребенка прилагаются).
24 сентября 2009 года в помещении государственной нотариальной конторы выдано свидетельство о праве на наследство. Наследство открыто 19 февраля 2009 года Травкину Д.Д. от отца. Травкин Д.Д. является наследником по завещанию и получает в наследство следующее имущество:
- дом - инвентаризационная стоимость - 620000 рублей,
- земельный участок, на котором расположен дом - кадастровая стоимость земельного участка 380000 рублей,
- вклад в банке в сумме - 175000 рублей,
- ценные бумаги стоимостью 280000 рублей.
Сын проживал в доме на дату открытия наследства и проживает после смерти отца.
Ставки налога на имущество физических лиц и земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга).
Требуется:
- Исчислите налог на доходы физических лиц за январь, февраль, март, апрель 2009 года. Укажите срок перечисления налога в бюджетную систему РФ налоговым агентом.
- Произведите перерасчет НДФЛ по налоговой декларации за 2008 год с учетом имущественных и социальных налоговых вычетов. Укажите срок уплаты (возврата) налога по налоговой декларации.
- Исчислите государственную пошлину за выдачу свидетельства о праве на наследство. Укажите срок уплаты государственной пошлины.
- Исчислите налог на имущество физических лиц. Укажите срок уплаты налога.
- Исчислите земельный налог. Укажите срок уплаты налога.
Решение практических заданий для проведения итогового междисциплинарного экзамена по специальности «Финансы» специализации «Налоги и налогообложение» (1 этап)
Задание 1
1. Определение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет:
Бухгалтерские проводки | Сумма, руб. / Расчеты показателей | |
Д 10 - К 60 Д 19 - К 60 Д 60 - К 51 Д 20 - К 60 Д 19 - К 60 Д 68 - К 19 Д 62 - К 90.1 Д 90.3 - К 68 Д 68 - К 51 по сроку 20.04.09 г. | 380000 68400 448400 90000 16200 68400 + 16200 = 84600 1210000 + 217800 = 1427 800 1210000 * 18% = 217 800 217800 - 84600 = 133 200 |
Исчисление авансового платежа по налогу на имущество организаций.
Остаточная стоимость основных средств:
А) на 01.01.09. 580000 - 158000 = 422000;
Б) на 01.02.09. 580000 - 166000 = 414000;
В) на 01.03.09. 580000 - 174000 = 406000;
Г) на 01.04.09. 580000 - 182000 = 398000.
Сред. ст-сть имущества за 1 квартал = 422000 + 414000 + 406000 + 398000 = 410000 руб.
Начислен авансовый платеж по налогу на имущество организаций
Д 20 К 68 410000 * 2,2% =2255 руб.
Уплачен авансовый платеж в бюджет по сроку 30.04.09 г.
Д 68 - К 51 1705 руб.
Исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль организаций и определение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за I квартал 2009 года.
Бухгалтерские проводки. | Сумма, руб. / Расчеты показателей. | |
Д 62 - К 90.1 Д 90.3 - К 68 Д 90.2 - К 20 Д 90.9 - К 99 Д 51 - К 91.1 (отдельная НБ) Д 10 - К 91.1 Д 62 - К 51 Д 91.2 - К 62 Д 91.9 - К 99 | 1427 800 217 800 380000+410000+43000+69000+118000+2255 = = 1022 255 1210 000 - 1022 255 = 187745 18000 12100 7400 7400 4700 |
НБ по налогу на прибыль организаций за I квартал:
187745 + 4700 = 192445 руб.
Авансовый платеж по налогу на прибыль в ФБ:
192445*6,5% = 12509 руб.
Авансовый платеж по налогу на прибыль в РБ:
192445*17,5% = 33679 руб.
Д 99 К 68 (ФБ) 12509 руб.
Д 68 К 51 по сроку 28.04.09 г. 12509 руб.
Д 99 К 68 (РБ) 33679 руб.
Д 68 К 51 по сроку 28.04.09 г. 33679 руб.
Задание 2
1. Доначисляем НДС с суммы заниженной выручки:
НДС = 196.000 * 18/118% = 29898 руб.
1.1. В нарушение п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 153, п. 2 ст. 166 НКРФ налагаем штраф (ст. 1221 НКРФ):
29898 * 20% = 5980 руб.
1.2. Исчисляем пени (п. 4 ст. 75 НКРФ): 29898 1/300 мст. ЦБРФ *n (n - количество дней с 21.01.09 г. по 30.09.09 г.
2. Доначисляем налог на прибыль
2.1. ННП = ((196.000 - 29898) + 89.000) 24% = 61224 руб.,
в т.ч. ф.б. - 16582 руб., р.б. - 44642 руб.
2.2. В нарушение п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274, п. 8 ст. 249, п. 3 ст. 256, п. 1 ст. 287 НКРФ налагаем
штраф (ст. 1221 НКРФ): 61224 * 20% = 12244 руб.,
в т.ч. ф.б. - 3316 руб., р.б. - 8928 руб.
2.3. Пени (п. 4 ст. 75 НКРФ): 61224 х*1/300 * ст. ЦБРФ* к-во дн. Просрочки (с 29.03.09 г. по 30.0909 г. и 25 раб. дн.)
Задание 3
Определяются:
1.1. Доходы, подлежащие налогообложению
- в денежном выражении (статья 208 НК РФ),
- в натуральном выражении (статья 211 НК РФ)
1.2. Доходы, не подлежащие налогообложению (статья 217 НК РФ)
налога на прибыль организаций.
1.3. Стандартные налоговые вычеты (статья 218 НК РФ)
2.1. Доход за январь, подлежащий налогообложению
15000 + 1500 = 16500 рублей
2.2. Налоговая база за январь
16500 - 500 - 1000 * 2 = 14000 рублей
2.3. Налог за январь (исчисляется в полных рублях, копейки округляются до полных рублей)
Ставка налога на доходы физических лиц 13% (статья 224 НК РФ)
14000 * 13%: 100% = 1820 рублей
3.1. Доход за январь-февраль, подлежащий налогообложению
16500 + 15000 + 1500 = 33000 рублей
3.2. Налоговая база за январь - февраль (стандартный вычет предоставляем за 2 месяца)
33000 - 500*2 - 2000 * 2 = 28000 рублей
3.3. Налог за январь - февраль (налог исчисляется нарастающим итогом с начала года)
28000 * 13%: 100% = 3640 рублей
3.4. Налог за февраль (от суммы налога с начала года вычитаем ранее удержанные суммы налога)
3640 - 1820 = 1820 рублей
4.1. Доход за январь-март, подлежащий налогообложению
33000 +15000 + 1500 + (4600 - 4000) = 50100 рублей
4.2. Налоговая база за январь - март
50100 - 500*3 - 2000 * 3 = 42600 рублей
4.3. Налог за январь - март (налог исчисляется нарастающим итогом с начала года)
42600 * 13%: 100% = 5538 рублей
4.4. Налог за март (от суммы налога за январь-март вычитаем сумму налога за январь-февраль)
5538 - 3640 = 1898 рублей.
5.1. Доход за январь - апрель, подлежащий налогообложению
50100 + 15000 + 1500 + 1400 + 8700 = 76700 рублей
5.2. Налоговая база за январь - апрель 76700 - 500*4 - 2000*4 = 66700 рублей
5.3. Налог за январь - апрель 66700 * 13%: 100% = 8671 рублей
5.4. Налог за апрель 8671 - 5538 = 3133 рубля.
Исчисление и удержание налога на доходы производится налоговым агентом. Налоговый агент производит перечисление налога платежному поручению не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика (статья 226 НК РФ).
Определяем:
Налоговую базу налогоплательщика. При получении доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база по НДФЛ определяется НБ = Доход - налоговые вычеты (статья 210 НК РФ).
При определении налоговой базы за 2008 год налоговым агентом предоставлены стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика и его детей.
Налоговый агент.
Налоговая база = 274400 -8400 = 266000 рублей
НДФЛ = 266000 * 13%: 100% = 34580 рублей - эта сумма удержана налоговым агентом, производящим выплаты дохода.
Перерасчет налогового органа по налоговой декларации.
Доход 2008 года с учетом дохода от продажи автомобиля = 274400 + 175000 = 449400 рублей (статья208 НК РФ).
Налоговые вычеты:
- Стандартные налоговые вычеты - 8400 рублей (смотри выше).
- Социальные налоговые вычеты предоставляются в размере фактических затрат на лечение ребенка 63000 рублей (статья 219 НК РФ).
Имущественные налоговые вычеты предоставляются в сумме 125000 рублей за налоговый период (статья 220 НК РФ).
Определяем налоговую базу с учетом всех налоговых вычетов.
Налоговая база = 449400 - 8400 - 63000 - 125000 = 253000 рублей.
НДФЛ = 25300 * 13%: 100% = 32890 рублей.
Таким образом, налоговый агент удержал с доходов налогоплательщика налог на доходы физических лиц в сумме 34580 рублей, а по налоговой декларации сумма налога за налоговый период составила 32890 рублей.
Определяем сумму НДФЛ к возврату по налоговой декларации:
34580 - 32890 = 1690 рублей.
Налоговая декларация за налоговый период подлежит подаче в налоговый орган по месту регистрации в срок до 30 апреля 2009 года (статья 229 НК РФ).
Государственная пошлина = 0,3% * (280000) = 840 рублей.
Срок уплаты - до совершения нотариального действия, до получения свидетельства о праве на наследство.
Налог на имущество физических лиц не исчисляем, так как налогоплательщик освобожден по льготе.
Определяем земельный налог от кадастровой стоимости земельного участка по ставке 0,3%.
Годовая сумма земельного налога = 380000 *0,3% = 1140 рублей.
Налог предъявляем наследнику с месяца открытия наследства, т.е. с февраля 2009 года 1140: 12 * 11 = 1045 рублей. Срок уплаты налога устанавливается нормативными актами органов муниципальных образований.
