Налог на доходы физических лиц: история возникновения, порядок уплаты, налоговые льготы

b>4.2. Налоговые освобождения

В соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению следующие виды доходов физичес-ких лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действую-щим законодательством;

2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, уста-новленном действующим законодательством;

3) все виды установленных действующим законодатель-ством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представи-тельных органов местного самоуправления компенсацион-ных выплат (в пределах норм, установленных в соответ-ствии с законодательством РФ);

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материн-ское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранны-ми организациями по перечню таких организаций, утверж-даемому Правительством РФ;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, обра-зования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

8) суммы единовременной материальной помощи, оказы-ваемой налогоплательщикам в связи со стихийным бед-ствием или другим чрезвычайным обстоятельством, пост-радавшим от террактов и т.д.;

9) суммы полной или частичной компенсации стоимос-ти путевок, за исключением туристических, выплачивае-мой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости пу-тевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находя-щиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;

10) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организа-ций, за лечение и медицинское обслуживание своих работ-ников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих ли-цензий, а также наличия документов, подтверждающих фак-тические расходы на лечение и медицинское обслуживание;

11) различные виды стипендий учащимся;

12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируе-мых из федерального бюджета государственных учрежде-ний или организаций, направивших их на работу за границу, -- в пределах норм, установленных в соответствии с действу-ющим законодательством об оплате труда работников;

13) доходы налогоплательщиков, получаемые от прода-жи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находя-щихся на территории Российской Федерации, скота, кроли-ков, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработан-ном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;

14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяй-ства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реа-лизации сельскохозяйственной продукции, а также от про-изводства сельскохозяйственной продукции, ее переработ-ки и реализации, -- в течение пяти лет, считая с года реги-страции указанного хозяйства.

15) доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод и т.д.;

16) доходы (за исключением оплаты труда наемных ра-ботников), получаемые членами зарегистрированных в ус-тановленном порядке родовых, семейных общин малочис-ленных народов Севера, занимающихся традиционными от-раслями хозяйствования, от реализации продукции, полу-ченной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

17) доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской коо-перации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, уста-новленном действующим законодательством;

18) доходы в денежной и натуральной формах, получае-мые от физических лиц в порядке наследования или даре-ния, за исключением вознаграждения, выплачиваемого на-следникам (правопреемникам) авторов произведений на-

уки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

19) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных об-ществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнитель-но полученных ими акций или иных имущественных до-лей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номи-нальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

20) призы в денежной и (или) натуральной формах, по-лученные спортсменами за призовые места на важных международных спортивных соревнованиях;

21) суммы, выплачиваемые организациями и (или) фи-зическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соот-ветствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;

22) суммы оплаты за инвалидов организациями или ин-дивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводни-ков для инвалидов;

23) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в госу-дарственную собственность кладов;

24) доходы, получаемые индивидуальными предприни-мателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход;

25) суммы процентов по государственным казначей-ским обязательствам, облигациям и другим государствен-ным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федера-ции и субъектов Российской Федерации, а также по обли-гациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

26) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, яв-ляющимися членами семей, доходы которых на одного чле-на не превышают прожиточного минимума, от благотвори-тельных фондов, зарегистрированных в установленном по-рядке, и религиозных организаций;

27) доходы в виде процентов, получаемые налогопла-тельщиками по вкладам в банках, находящихся на терри-тории РФ;

28) доходы, не превышающие 2 000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

-- стоимость подарков, полученных налогоплательщика-ми от организаций или индивидуальных предприни-мателей, и не подлежащих обложению налогом на на-следование или дарение в соответствии с действую-щим законодательством;

-- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решени-ями Правительства Российской Федерации, законода-тельных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного само-управления;

-- суммы материальной помощи, оказываемой работода-телями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пен-сию по инвалидности или по возрасту;

-- возмещение (оплата) работодателями своим работни-кам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инва-лидам стоимости приобретенных ими (для них) меди-каментов, назначенных им лечащим врачом. Осво-бождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих факти-ческие расходы на приобретение этих медикаментов;

-- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

29) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, про-ходящих военную службу по призыву, а также лиц, при-званных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;

30) суммы, выплачиваемые физическим лицам избира-тельными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов на замещение различных выборных должностей и избирательных фондов партий за выполне-ние этими лицами работ, непосредственно связанных с про-ведением избирательных кампаний;

31) выплаты, производимые профсоюзными комитета-ми (в том числе материальная помощь) членам профсою-зов за счет членских взносов, за исключением вознаграж-дений и иных выплат за выполнение трудовых обязанно-стей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных ме-роприятий;

32) выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.

Кроме того, следует отметить, что налоговые льготы, пре-доставленные законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в части сумм налога, зачисляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации в их бюджеты, до дня вступления в силу части второй НК РФ, действуют в течение того срока, на который эти налоговые льготы были предоставлены. Если при установлении налоговых льгот не был определен период времени, в течение которого эти налоговые льготы могут использоваться, то указанные налоговые льготы пре-кращают свое действие решением законодательных (пред-ставительных) органов Российской Федерации.

4.3. Иные налоговые льготы

К иным налоговым льготам можно отнести:

§ Налоговые кредиты,

§ Налоговые скидки,

§ Отсрочка (рассрочка) налогов.

Налоговый кредит это наиболее сложный элемент в системе налоговых льгот. По этому вопро-су также нет достаточной определенности ни в действую-щем законодательстве, ни в отечественной финансовой на-уке. Как уже отмечалось ранее, в НК РФ налоговый кредит вообще оторван от налоговых льгот и односторонне опреде-ляется как изменение срока исполнения налогового обяза-тельства на период от трех месяцев до одного года с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы кредита, а отсрочка (рассрочка) налогового платежа отрывается от общего поня-тия налогового кредита. То есть в НК РФ заужена сфера дей-ствия и налоговых льгот в целом, и налогового кредита, как элемента их системы.

В широком, системном понимании, налоговые кредиты -- это группа условных (требующих дополнительных основа-ний), предполагающих непосредственное сокращение на-логового обязательства (налогового оклада) с целью оказа-ния нуждающимся предприятиям финансовой поддержки, стимулирования пользователей в производственном и со-циальном развитии предприятий и территорий, а также ис-ключения двойного налогообложения. Популярность нало-говых кредитов во всем мире связана с их преимуществами по сравнению с другими льготами. Во-первых, налоговые кредиты предполагают прямое сокращение налоговых обя-зательств плательщика перед бюджетом путем уменьшения окладной суммы налога и (или) отсрочки (рассрочки) пла-тежа. При правильном применении данных льгот это долж-но быть выгодно и пользователю, и государству. Причина тому -- их преимущественно целевая направленность на по-слабление налогового бремени (исключение двойного нало-гообложения) и на развитие производственной и социаль-но-экономической базы пользователей и территорий, что должно способствовать росту производства, доходов и при-были, а значит, и увеличению массы налоговых поступле-нии в будущем. Во-вторых, налоговые кредиты в большей степени учитывают имущественное положение налогопла-тельщика, чем другие виды льгот, при условии, что они будут предоставляться действительно нуждающимся в по-мощи субъектам налоговых отношений.

Налоговые скидки представляют собой груп-пу налоговых льгот более сложного порядка, сопряженных, как правило, с разнообразными условиями для получения прав на них.

По мнению С.В. Барулина и А.В. Макрушина « это совокупность налоговых льгот, направленных на прямое уменьшение налоговой базы на установленную величину законодательно разрешенных к вычету видов расходов в целях стимулирования их экспан-сии и некоторых видов доходов»33 С.В. Барулин и А.В. Макрушин «Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики» / Финансы 2'2002.

Отсрочка или рассрочка платежа по одному или несколь-ким налогам предоставляются на срок от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой задол-женности налогоплательщиком. Порядок и условия их пре-доставления регламентируются ст. 64 НК РФ, в которой четко определены основания предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог своей курсовой работы, мне хотелось бы еще раз подчеркнуть основные положения рассматриваемого мной вида налога.

Взимаемый в настоящее время подоходный налог получает в главе 23 НК РФ новое название - налог на доходы физических лиц. Также, по моему мнению, немаловажно данный налог получил статус федерального налога11 ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» "Российская газета", N 97, 31.05.2002

. НК РФ достаточно четко разграничивает различные виды доходов физических лиц, устанавливает осо-бенности исчисления и взимания налога с этих доходов.

Данная концепция налогообложения доходов физических лиц имеет целью снизить налоговое бре-мя налогоплательщиков за счет увеличения коли-чества и размеров налоговых льгот, а также введе-ния единой налоговой ставки в размере 13 процен-тов при налогообложении большей части доходов физических лиц. При этом применяются повышен-ные ставки налога на доходы физических лиц, свя-занные с приростом их капитала; например, с диви-дендов установлена налоговая ставка в размере 30 процентов, а с выигрышей, процентных доходов по вкладам в банках, сумм экономии на процентах по заемным средствам -- максимальная налоговая ставка в размере 35 процентов. С доходов, получае-мых лицами, не являющимися налоговыми резиден-тами, определена средняя налоговая ставка в разме-ре 30 процентов. Также применяется пониженная ставка в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Налоговые вычеты сгруппированы на стандартные, социальные имуще-ственные и профессиональные.

Наличие льгот и вычетов обеспечивает не-которую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень до-хода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы.

Кроме того, число налогоплательщиков при низких ставках налога будет расти, а по мере роста их дохода будет увеличиваться и сумма уплачиваемого ими налога.

Стоит отметить, что при низком уровне дохо-да населения основным источником налогооб-ложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оце-нить по причине того, что не создано четкой пра-вовой базы. Кроме того, требуется определен-ное время для того, чтобы удержания с этих ви-дов доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получае-мый налогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. По-этому налог на доходы -- не единственный налог с населения, он дополняется другими налога-ми -- земельным, налогом на имущество, нало-гами на наследство и дарение, налогом с денеж-ного капитала, домовым, промысловым и т. д.

Также, хотелось бы привести несколько статистических данных. Если говорить о месте налога на доходы физических лиц в доходной части консолидированного бюд-жета, то удельный вес поступлений этого платежа в общей сумме налоговых поступлений в бюджет со-ставлял в 1999 году 13,2 °/в, в 2000 году --12,1 % и за 2001 год--13,1 %. Таким образом, он стабильно за-нимает четвертое место после единого социального налога, НДС и налога на прибыль и является основой доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и, еще в большей степени, местных бюд-жетов.

Стабилен и темп роста поступлений этих сумм в бюджет. Так, в вышеуказанные годы темп роста соста-вил 161,4,148,8 и 149,2 %, а в абсолютных суммах -- 116,5 млрд руб., 174,2 млрд руб. и 255,5 млрд руб11 Сокол М.П., Волошина А.Н. Налог на доходы физических лиц: статус налогоплательщика, определение налоговой базы //Налоговый вестник 2002, № 5 .

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативная литература

1. Конституция РФ. - М.: Акалис, 1996. - 48с.

2. Налоговый Кодекс РФ. Части первая и вторая. - М.: ООО «ТК Велби», 2002. - 480с.

3. ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» "Российская газета", N 97, 31.05.2002.

4. ЗАКОН «Об основах налоговой системы в РФ» "Российская газета", N 56, 10.03.1992.

5. Приказ МНС РФ от 5.03.2001 № БГ-3-08/73 «О внесении изменений и дополнений в Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» ч. 2 НК РФ». // Экономика и жизнь. 2001. №11.

Научная литература

1. Братчикова Н.В. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц. Комментарий к законодательству по состоянию на 1 марта 2001г. М.: 2001.- 95с.

2. Комментарий к Налоговому кодексу РФ ч.2 (постатейный). 2-ое издание. Составитель и автор комментариев - Борисов А.Б. - М., «Книжный мир» 2001.

3. Корсун Т.И. Налогообложение коммерческой деятельности. Практическое пособие - Ростов-на-Дону. Феникс. 2001.-384 с.

4. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. Под ред. Брызгалина А.В.. М.- «Аналитика - Пресс», 1997.

5. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право РФ / Серия Учебники, учебные пособия». - Ростов-на-Дону: «Феникс», 2002.- 480с.

6. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в РФ. Серия «Учебники, учебные пособия». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2001.-352с.

7. Арутюнова О.Л. Зачем нужен налог на доходы.// Российский налоговый курьер 2002. №6.

8. С.В. Барулин и А.В. Макрушин «Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики» // Финансы 2002, №2.

9. Сокол М.П. О налоге на доходы физических лиц. // Финансы 2000. №12.

10. Сокол М.П. Налог на доходы физических лиц. // Финансы. 2002. №7.

11. Сокол М.П., Волошина А.Н. Налог на доходы физических лиц: статус налогоплательщика, определение налоговой базы //Налоговый вестник 2002, № 5

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8