Налог на доходы физических лиц: история возникновения, порядок уплаты, налоговые льготы

соответствии со ст. 220 НК РФ к имущественным налоговым вычетам относятся:

1. Суммы, полученные от продажи жилья (домов, квартир, дач, садовых домиков) и земельных участ-ков, если эти объекты находились.» собственности ме-нее 5 лет, но в размере не более 1 млн. руб. в год.

2. Суммы, полученные от продажи иного имуще-ства, если оно находилось в собственности менее 3 лет, но в размере не более 125 тыс. руб.

Вычеты в суммах соответственно 1 млн. руб. и 125 тыс. руб. продавец имущества может заменить факти-чески произведенными и документально подтвержден-ными расходами, связанными с получением доходов от продажи этого имущества.

В случае продажи указанного выше имущества, на-ходящегося в собственности более соответственно 3 и 5 лет, вычет принимается в суммах фактически выру-ченных от его продажи.

Несколько иной порядок предоставления имуще-ственных вычетов при определении налоговой базы от продажи ценных бумаг. Вопрос налогообложения до-ходов от операций с ценными бумагами рассматрива-ется в гл. 23 НК РФ в нескольких статьях.

В соответствии со ст. 208 НК РФ доход от реализа-ции ценных бумаг может быть получен как в России, так и за ее пределами, а в соответствии с п/п. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ может быть получен доход в виде матери-альной выгоды от приобретения ценных бумаг. В дан-ном случае, согласно п. 4 этой же статьи НК РФ эта выгода определяется как превышение рыночной сто-имости ценных бумаг над суммами фактических рас-ходов на их приобретение. Здесь необходимо еще раз напомнить, что доходы, полученные налоговыми ре-зидентами РФ, облагаются нало-гом в России не зависимо от каких источников они получены в России или за ее пределами, а у лиц, не являющихся резидентами РФ -- только те доходы, которые получены от источников в РФ.

Имущественные вычеты из налоговой базы в отно-шении доходов полученных от операций с ценными бумагами определенны ст. 214.1 и 220 НК РФ,

Операции с ценными бумагами, доход от которых облагается налогом, являются купля-продажа ценных бумаг обращающихся или не обращающихся на орга-низованном рынке, а также с финансовыми инстру-ментами срочных сделок (фьючерсные и опционные биржевые сделки), с базисным активом из ценных бу-маг и от доверительного управления этими сделками.

При реализации ценных бумаг налогоплательщик может уменьшить общую сумму выручки на общую сумму расходов, произведенных им на приобретение и реализацию этих ценных бумаг. Ему необходимо будет документально подтвердить размеры таких расходов.

В случае, когда налогоплательщик не может доку-ментально подтвердить размеры договоров он вправе воспользоваться вычетами: если ценные бумаги нахо-дились в его собственности менее 3 лет -- в сумме 125 тыс. руб., а если не менее 3 лет, то в сумме полученно-го дохода от реализации этих бумаг.

3. Суммы, израсходованные на новое строительство либо на приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, но не более 600 тыс. руб., а также на погашение процентов по ипотеч-ному банковскому кредиту, полученному и израсхо-дованному на указанные цели. Вычет предоставляется столько лет, сколько понадобится для полного исполь-зования, указанных предельных сумм расходов, но лишь один раз в жизни и будет предоставляться с мо-мента регистрации права собственности на жилье, а не с момента начала строительства или его приобре-тения. Не будут эти вычеты предоставлять работодате-ли. Они будут предоставляться только налоговыми орга-нами. Для получения вычетов необходимо будет пред-ставить письменное заявление, декларацию и соответ-ствующие документы, включая свидетельство о праве собственности не позднее 30.04.02 г.

Профессиональные вычеты могут быть указаны в декларации для уменьшения налоговой базы согласно ст. 221 НК РФ следующими категориями налогопла-тельщиков:

1) предприниматели без образования юридическо-го лица и лица, занимающиеся частной практикой, а также лица, выполняющие гражданско-правовые до-говора для физических лиц, в декларациях о доходах, полученных ими от этой деятельности в 2001 г. имеют право уменьшить налоговую базу на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением этих дохо-дов и размеры этих расходов должны быть докумен-тально подтверждены.

При включении в декларацию о доходах предпри-нимателями затрат, связанных с их деятельностью, являющимися профессиональными вычетами, ст. 221 НК РФ допускается нормативное уменьшение нало-говой базы на 20% доходов, если суммы расходов на-логоплательщик не в состоянии подтвердить докумен-тами. Эта норма касается только тех лиц, которые за-регистрированы в этом качестве в порядке, установ-ленном Законом РФ от 07.12.91 г. № 2000-1 «О регистрационном сборе с физических лиц, занимаю-щихся предпринимательской деятельностью, и поряд-ке их регистрации»11 «Российская газета» №36, 14.02.1992.. Эти же лица имеют право на умень-шение налоговой базы на суммы налогов, уплаченных в связи с их деятельностью (НДС, акцизов и др.), в том числе на сумму, уплаченного налога на имуще-ство, в случае если оно использовалось для осуществ-ления предпринимательской деятельности кроме на-лога на жилые дома, квартиры, дачи и гаражи. Это преж-де всего касается налога на нежилые строения, поме-щения и сооружения, используемые, например, под магазины, гостиницы, склады и т.п.

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ приказом Минфи-на России с МНС России от 21.03.01 г. № 24 н/БГ-3-08/ 419 (зарегистрирован Минюстом России 04.05.01г.) утвержден Порядок учета доходов и расходов при ис-числении налога на доходы физических лиц, который является рекомендацией по определению налоговой базы.

Профессиональные вычеты в размерах расходов, подтвержденных документально и 2001г., могут предоставить налоговые агенты:

-физическим лицам, получившим доход от юридических лиц за выполнение гражданско-правовых договоров по суммам документально подтвержденных рас-ходов, связанных с получением этих доходов;

-физические лица, получившие авторские вознаг-раждения за создание, издание, исполнение, исполь-зование произведений науки, литературы и искусства, открытия, изобретения и создание промышленных образцов в сумме документально подтвержденных рас-ходов. Если эти расходы не могут быть документально подтверждены, то они должны были предоставить по нормативам, предусмотренным упомянутой статьей Кодекса (от 20 до 40 % доходов) по заявлениям авто-ров, поданным налоговым агентам.

Налогоплательщики не обязаны подавать деклара-цию о доходах, когда с них удержание налога произве-дены у источника выплаты дохода, но в тех случаях, когда у источника выплаты доходов эти вычеты были предоставлены, то они вправе представить декларации о своих доходах и о размерах, вычетов, предусмотрен-ных ст. 221 НКРФ (п. 2 и 3) в налоговые органы.

Общие положения о предоставлении таких выче-тов, предусмотренные п. 3 ст. 218 НК заключаются в том, что эти вычеты предоставляются одним из рабо-тодателей, являющимся источником выплаты дохода, и что важно -- по выбору налогоплательщика на осно-вании его письменного заявления и документов, под-тверждающих право на получение таких вычетов.

Статьей 218 НК РФ дан перечень стандартных вы-четов, который определен размерами в суммах 3000 руб., 500 руб. и 400 руб. в месяц за каждый налоговый период каждому налогоплательщику, и зависимости от принадлежности его к той или иной категории граждан.

1. На стандартный вычет, и размере 3000 руб. в ме-сяц (или 36 тыс. руб. за 12 месяцев) будут иметь право лица: пострадавшие от радиационного воздействия вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в т.ч. ликвидаторы последствий катастрофы; а также прохо-дившие службу в зоне отчуждения; эвакуированные или выехавшие добровольно из указанной зоны: отдавшие костный мозг для спасения пострадавших: принимав-шие участие в 1986-87 гг. в ликвидации последствий ка-тастрофы; пострадавшие вследствие аварии на ПО «Маяк» (1957-61 гг.) и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча (1957-58гг.); участвовавшие в испытаниях ядерного оружия и учениях с его применением до 31.01.63г.; участвовавших в ликвидации радиационных авариях на других объектах, а также в сборе ядерных зарядов до 31.12.61 г.; инвалиды BOB, инвалиды из числа военнослужащих, вследствие ущерба здоровью, полу-ченного при защите Родины либо выполнения служеб-ного дол га.

2. На стандартный вычет в сумме 500 руб. в месяц (или 6000 руб. за 12 месяцев) будут иметь право: герои СССР и РФ, награжденные орденом Славы трех сте-пеней, вольнонаемные в воинских частях в период ВОВ, находившиеся в блокадном Ленин- граде, быв-шие узники концлагерей и гетто; инвалиды детства, а также I и II групп; родители и супруги погибших воен-нослужащих и государственных служащих при выпол-нении своего долга: ряд категорий лиц связанных с ра-диационным воздействием в результатах аварий на Чер-нобыльской АЭС, ПО «Маяк» и реке Теча;

3. На стандартный вычет в сумме 400 руб. в месяц будут иметь право все остальные, не перечисленные выше категории лиц до месяца в котором их годовой доход превысил 20 тыс. рублей.

Вне зависимости от вычетов, перечисленных выше, каждый налогоплательщик имеет право на стандарт-ный вычет в сумме 300 руб. в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если он обучается в учебном заведении с дневной формой обучения, до месяца, в котором годовой доход превысит 20 тыс. руб-лей. Вычеты получают только те родители, на обеспе-чении которых находятся эти дети до конца года, в котором они достигли указанного возраста.

Для вдов, вдовцов, одиноких родителей или попе-чителей детей этот вычет составит 600 руб. в месяц на каждого ребенка до месяца следующего за месяцем вступления вдовцов, вдов и одиноких родителей в брак.

Как уже было подчеркнуто вычет на детей одино-ким родителям предоставляется во-первых, если дети находятся на их содержании и если они не вступили в новый брак. Таким образом, если дети находятся у ма-тери, брак с отцом у которой расторгнут она имеет право на вычет в размере 600 руб. в месяц, но и отец, уплачивающий алименты на этих детей имеет право на такой же вычет, так как он участвует в обеспечении детей и, во-вторых, они получают такой вычет до вступ-ления в повторный брак. При вступлении в новый брак каждый из них имеет право на вычет на детей в разме-ре 300 руб. в месяц.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8