Налог на доходы физических лиц: история возникновения, порядок уплаты, налоговые льготы

асть первая (общая) НК РФ, принятая Федераль-ными законами от 31.07.98 № 146-ФЗ и № 147-ФЗ в ре-дакции Федеральных законов от 09.07.99 № 154-ФЗ и 155-ФЗ, действует с 1999 года и дает определения, касающи-еся таким понятиям, как, например: "налоги", "сбо-ры", "налоговая база", "налоговый агент", "налогоплательщик", "налоговые ставки", "налоговые органы", "налоговый контроль", "налоговые деклара-ции", "налоговые правонарушения" и др., а также уста-навливает процедуры налогообложения, налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности и ее меры, обжалования действий налоговых органов.

Часть вторая (специальная) НК РФ принята Феде-ральным законом от05.08.2000 №117-ФЗ ("Российская газета" от 10.08.2000) и состоит пока из 4 глав (21, 22, 23, 24), которыми определен порядок исчисления и уплаты конкретных 4-х основных налогов (НДС, ак-цизы, НДФЛ, единый соци-альный налог).

Глава 23 Н К РФ называется "Налог на доходы фи-зических лиц" (ст. 207-233) и Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ11 Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, №32, ст.3341 она вводится в действие с 1 ян-варя 2001 года, и с этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физичес-ких лиц. Таким образом, формально изменено назва-ние налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог.

Основными чертами новой системы нало-гообложения являются:

· отказ от прогрессивной ставки налога и введение единой мини-мальной налоговой ставки в размере 13% для большей части дохо-дов физических лиц;

· значительное расширение применяемых налоговых льгот и вы-четов;

· внесение изменений в определение налогооблагаемой базы.

2. ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1. Плательщики налога

По мнению А.В. Брызгалина, «Налогоплательщики - это субъекты налоговых отношений, на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств»11 Налоги и налоговое право. Учебное пособие. / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: «Аналитика-Пресс», 1997г..

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физичес-кие лица, получающие доходы от источников и Российской Федера-ции, но не являющиеся ее налоговыми резидентами.

Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Налоговы-ми резидентами РФ признаются физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 дней в ка-лендарном году.

Нерезидентами согласно п. 1.1.1 Инструкции Банка России от 12 октября 2000 г. № 93-И «О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте РФ и проведения операции по этим счетам» 22 Российская газета. -- 6.12.2000., зарегистрирован-ной Минюстом России 28 ноября 2000 г. № 2469, являются физические лица, имеющие постоянное местожительства за пределами Рос-сийской Федерации, в том числе временно находящиеся в Российс-кой Федерации, т.е. менее 183 дней в календарном году.

Законодательство о налогах и сборах не предусматривает каких-либо ограничений по признанию физических лиц плательщиками НДФЛ в зависимости от их возраста. Следовательно, плательщика-ми НДФЛ становятся физические лица с момента возникновения у них объекта налогообложения вне зависимости от их возраста.

На практике нередко возникает вопрос уплаты НДФЛ несовершеннолетними лицами в случаях, например, оплаты за их обучение в учебном заведении организацией или получения ими призови воз-награждений за участие в различных конкурсах. В этих и подобных случаях налогоплательщиком является лицо, непосредственно по-лучающее доход, т.е. несовершеннолетний гражданин. Однако зако-нодательством о налогах и сборах пока не предусмотрен порядок уплаты НДФЛ указанными лицами. Поэтому данный вопрос может регулироваться следующим образом. Сумма налога с совокупного дохода несовершеннолетнего удерживается по соглашению с заработной платы родителя или вносится по приходному ордеру в кассу организации. Кроме того, гл. 4 НК РФ «Представительство в отно-шениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» пре-дусмотрена возможность участия в налоговых отношениях, в том числе и при уплате НДФЛ, представителя налогоплательщика. За-конным представителем налогоплательщика -- физического лица согласно п. 2 ст. 27 НК РФ признается лицо, выступающее в каче-стве его представителя в соответствии с гражданским законодатель-ством РФ, т.е. это могут быть родители либо усыновители, попечи-тели и опекуны. При отсутствии таковых в случаях, когда судом ро-дители лишены родительских прав или по иным причинам, в силу которых дети остались без родительского попечения (в частности, когда родители уклоняются от воспитания либо защиты их прав и интересов), над детьми устанавливается опека или попечительство.

К налоговой ответственности согласно ст. 107 НК РФ привлека-ются лица, достигшие 16-летнего возраста. Причем законодатель-ство о налогах и сборах не возлагает никакой ответственности, в том числе налоговой, на представителей по уплате НДФЛ за представ-ляемых ими лиц, в частности несовершеннолетних.

Кроме того, обязанность по уплате налогов и сборов за налого-плательщиков -- физических лиц, признанных судом безвестно от-сутствующими или недееспособными, предусмотренная ст. 51 Н К РФ, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и по-печительства управлять их имуществом. При получении указанны-ми лицами доходов они считаются плательщиками НДФЛ, который уплачивается только за счет денежных средств этих лиц. Однако ис-полнение такой обязанности приостанавливается по решению со-ответствующего налогового органа в случае недостаточности или отсутствия денежных средств у указанных физических лиц для ис-полнения обязанности по уплате НДФЛ.

Особо следует отметить, что лица, на которых возложена обязан-ность по уплате налога за отсутствующих или недееспособных лиц, не вправе уплачивать различного рода штрафы, предусмотренные НК РФ, за счет имущества последних. Это связано, в частности, с тем, что безвестно отсутствующие лица должны быть дополнитель-но защищены от возможного причинения им имущественных убыт-ков со стороны налоговых органов. При причинении гражданину убытков в результате незаконных действий государственных, в том числе и налоговых, органов всех уровней эти убытки в соответствии со ст. 16 ГК РФ подлежат возмещению.

Обязанность по уплате НДФЛ безвестно отсутствующим ис-полняется опекуном или попечителем, а недееспособным -- его опекуном. При принятии и установленном порядке решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение обязаннос-ти по уплате НДФЛ возобновляется со дня принятия указанного решения.

Итак, плательщиками НДФЛ вне зависимости от возраста и гражданско-правового статуса являются физические лица -- налоговые резиденты и нерезиденты РФ, у которых возни-кает объект налогообложения.

2.2. Объект налогообложения

В соответствии со ст. 209 ПК РФ объектом налогообложения при-знается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и/или от источников за ее пределами -- для фи-зических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, либо от источников в РФ -- для физичес-ких лиц, не являющихся таковыми.

При определении налоговой базы согласно ст. 210 Н К РФ учиты-ваются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денеж-ной, так и в натуральной форме, или на распоряжение которыми у него возникло право, а также доходы в виде материальной выгоды.

К доходам от источников в РФ в соответствии с п. 1 ст. 208 НК РФ относятся:

а) дивиденды и проценты, полученные от российской организа-ции, а также дивиденды и проценты, полученные от российских ин-дивидуальных предпринимателей и/или от иностранной организа-ции в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ. При этом дивидендом признается любой до-ход, полученный акционером (участником) от организации при рас-пределении прибыли, остающейся после налогообложения, и том числе в виде процентов по привилегированным акциям и/или по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям), пропорци-онально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ и относящиеся к таковым в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Процентами признается любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида независимо от способа его оформления. Процентами, в частности, признаются доходы, полученные подс-нежным вкладам и долговым обязательствам;

б) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полу-ченные от российской организации и/или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

в) доходы, полученные от использования в РФ авторских и иных смежных прав. К объектам авторских прав, в частности, относятся произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности гражданина в со-ответствии сост. 6 Закона РФ от 9 июля 1993 г. № 5351-1 «Об автор-ском праве и смежных правах»11 «Российская газета» № 147, 03.08.1993., причем такое произведение должно существовать в какой-либо объективной фор-ме, а также объекты промышленной собственности, как-то: изобре-тения, открытия, полезные модели, промышленные образцы, права на которые подтверждаются патентом на изобретение или промыш-ленный образец либо свидетельством на полезную модель согласно ст. 3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. №3517-122 Патентный закон (с изм., внесенными Федеральными законами от 27.12.2000 N 150-ФЗ,

от 30.12.2001 N 194-ФЗ) «Российская газета» № 225, 14.10.1992.;

г) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использова-ния имущества, находящегося в РФ;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8