Механизм взимания налога на доходы физических лиц
p align="left">Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые став-ки 30 и 35%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом никакие налоговые вычеты не применяются.Доходы и расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения до-ходов (осуществления расходов).
Датой фактического получения дохода в соответствии со ст. 223 НК. РФ считается день:
· выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета нало-гоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (при получении доходов в денежной форме);
· передачи доходов в натуральной форме (при получении доходов в натуральной форме);
· уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг (при получении доходов в виде материальной выгоды).
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который на-логоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обя-занности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
2.2. Порядок исчисления и уплаты налога
Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма НДФЛ представляет собой сумму, полученную в резуль-тате сложения сумм налога, исчисленных по разным ставкам. Она исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Сумма НДФЛ определяется в полных рублях. При этом остаток суммы менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более -- округляется до полного рубля.
Главой 23 НК РФ определен особый порядок налогообложения доходов, полученных гражданами от занятия предпринимательской деятельностью.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ для целей налогообложения к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.
Объектом налогообложения при осуществлении предпринимательской деятельности, занятиях в установленном действующим законодательством порядке частной практикой (далее предпринимательская деятельность) являются доходы, полученные от такой деятельности. При этом учитываются все доходы от предпринимательской деятельности, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Согласно п. 5 ст. 210 НК РФ доходы (как и расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
Дата фактического получения дохода от предпринимательской деятельности определяется как день:
· выплаты такого дохода индивидуальному предпринимателю, в том числе перечисления этого дохода на его счета в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
· передачи индивидуальному предпринимателю таких доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.
Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
Ставка НДФЛ в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица, установлена в размере 13% независимо от величины этих доходов.В соответствии с п. 8 ст. 227 НК РФ расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.
Согласно п. 9 ст. 227 НК РФ авансовые платежи уплачиваются предпринимателем на основании налоговых уведомлений:
· за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере Ѕ годовой суммы авансовых платежей;
· за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере ј годовой суммы авансовых платежей;
· за октябрь--декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере ј годовой суммы авансовых платежей.
Согласно п. 3 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется предпринимателем с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате ему дохода (например, предприниматель может одновременно с осуществлением предпринимательской деятельности работать в организации по трудовому договору и у него будут удерживать налог из зарплаты и прочих доходов, полученных по месту работы), а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.
Предприниматели обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с п. 7 ст. 227 НК РФ в случае появления в течение года у физических лиц доходов, впервые полученных от осуществления предпринимательской деятельности, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. На основании данной суммы налоговым органом исчисляются авансовые платежи.
При значительном (более чем на 50%) увеличении или уменьшении в налоговом периоде дохода предприниматель обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее 5 дней с момента получения новой налоговой декларации.
Особенности исчисления налога налоговыми агентами установлены ст.226 НК РФ. Согласно же ст. 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязаннос-ти по исчислению, удержанию и перечислению нало-гов в соответствующий бюджет. Налоговые агенты, от которых физические лица получают доходы, дол-жны исчислять и удерживать налог с этих доходов. Он исчисляется нарастающим итогом с начала пе-риода по итогам каждого месяца со всех доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 %.
Если доходы облагаются налогом по повышен-ным ставкам, он определяется отдельно по каждому виду дохода. Налоговый агент исчисляет налог без учета доходов, полученных плательщиком из дру-гих источников. Налоговые агенты должны перечис-лить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату до-хода. Сумма налога, исчисленная и удержанная с доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды, может быть перечислена в день, следующий за днем ее удержания.
С 1 января 2001 года агенты перечисляют в бюд-жет налог, удержанный по итогам месяца, если его сумма превышает 100 рублей. Если эта сумма мень-ше 100 рублей, она будет добавляться к налогу в сле-дующем месяце.
Статьей 230 установлены конкретные виды обя-занностей, возлагаемых на налоговых агентов и на-логовые органы в целях обеспечения положений, из-ложенных в главе 23 части второй Налогового ко-декса РФ.
В частности, на налоговых агентов возлагаются следующие обязанности:
· вести учет доходов, полученных от них физи-ческими лицами в налоговом периоде, по форме, ко-торая устанавливается МНС России;
· ежегодно не позднее 1 апреля года, следующе-го за отчетным, представлять в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет сведения о до-ходах физических лиц по форме, утвержденной МНС России.
Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекомму-никаций в порядке, определяемом МНС России.
При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налого-вые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.
Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей местонахождения организаций могут предоставлять отдельным категориям организаций право представ-лять сведения о доходах физических лиц на бумаж-ных носителях.
Налоговые органы направляют эти сведения на-логовым органам по месту постоянного жительства физических лиц.
Не представляются сведения о выплаченных дохо-дах индивидуальным предпринимателям за приобре-тенные у них товары или выполненные работы в слу-чае, если эти индивидуальные предприниматели в ка-честве подтверждения уплаты налога с указанных до-ходов на основании налогового уведомления налогово-го органа предъявили соответствующие документы.
