Методы снижения налога на прибыль организаций на примере ЗАО "Юничел"

аким образом, включая в состав расходов резерв на оплату отпусков, в размере 452 788, 81 экономим на налоге на прибыль в размере 108 669 руб.

452788,81 * 24% = 108 669 руб.

Резерв по сомнительным долгам

Формированию резерва по сомнительным долгам предшествует проведение ревизии.

Не вся сумма выявленной сомнительной задолженности включается в резерв, учитываемый при налогообложении прибыли.

Предусмотрены три группы задолженностей в зависимости от сроков возникновения:

- со сроком возникновения свыше 90 календарных дней;

- со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней;

- со сроком возникновения до 45 календарных дней.

Срок возникновения задолженности - это срок, в который она должна быть, но не была погашена.

В связи с этим необходимо указывать в договорах на поставку срок оплаты товаров. Это позволит избежать претензий со стороны налоговиков в дальнейшем. В сумму резерва, которая увеличит внереализационные расходы отчетного периода, включаются задолженность первой группы и половина суммы задолженности второй группы.

При этом нужно отслеживать, чтобы сумма резерва не превысила 10% выручки (доходов от реализации) данного отчетного (налогового) периода (с учетом НДС).

Инвентаризация расчетов, проведенная «Юничел» по состоянию на 31.03.2008, выявила следующие показатели дебиторской задолженности, возникшей по договорам поставки и подтвержденной контрагентами (для удобства приведем только те данные из справки к акту инвентаризации, которые необходимы для расчета резерва).

Расчеты показывают, что срок возникновения задолженности ООО «Альфа - Ком» по состоянию на 31.03.2008 составляет 324 календарных дня, ООО «Обувка» - 197, ООО «Леди» - 124, ООО «Альтернатива» - 96, ООО «Каблучок» - 58 календарных дней.

Таблица 5 - Дебиторская задолженность

Наименование контрагента	Дата возникновения задолженности	Сумма дебиторской задолженности, руб.
ООО «Альфа - Ком»	11.05.2007	500 000
ООО «Обувка»	15.09.2007	300 000
ООО «Леди»	27.11.2007	800 000
ООО «Альтернатива»	25.12.2007	100 000
ООО «Каблучок»	01.02.2008	250 000

Это означает, что сумма задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней равна 250 000 руб.

Вся остальная выявленная задолженность имеет срок более 90 дней (1 700 000 руб.). То есть в резерв по сомнительным долгам нужно включить 1 825 000 руб. (1 700 000 + 250 000 / 2).

Сумма выручки за I квартал 2008 года составила 15 000 000 руб. Значит, резерв ограничен 1 500 000 руб.

Поэтому в расходы при исчислении налога на прибыль за I квартал 2008 года нужно включить 1,5 млн. руб.

Допустим, что ООО «Альтернатива» погасило задолженность в полном размере в апреле 2008 года, а ООО «Альфа - Ком» перечислило в мае только 200 000 руб.

Выручка за первое полугодие 2008 года «Юничел» равна 1 900 000 руб.

Инвентаризация задолженности по состоянию на 30.05.2008 дала следующие результаты (таблица 6)

Вся задолженность (1 650 000 руб.) имеет срок возникновения более 90 календарных дней, поэтому резерв формирует полной суммой. Десятипроцентный лимит соблюдается.

Таблица 6 - Результаты инвентаризации

Наименование контрагента	Дата возникновения задолженности	Сумма дебиторской задолженности, руб.	Срок возникновения, календ. дни
ООО «Альфа - Ком»	11.05.2006	300 000	415
ООО «Обувка»	15.09.2006	300 000	288
ООО «Леди»	27.11.2006	800 000	215
ООО «Каблучок»	01.02.2007	250 000	149
Итого		1650 000

Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы за его счет списывать долги, признанные безнадежными.

Рассмотрим следующий этап.

Допустим, что в I квартале 2008 г. истек срок исковой давности по договору займа, задолженность в размере 600 000 руб. признана безнадежной.

Во II квартале в связи с ликвидацией организации-должника ООО «Обувка» задолженность в размере 300 000 руб. также признана безнадежной.

Чтобы полностью и достоверно отразить данные операции в налоговом учете, целесообразно сформировать специальный регистр, который может выглядеть следующим образом (таблица 7).

Таблица 7 - Отражение резерва в регистре

Показатели, руб.	I квартал 2007 г.	Полугодие 2007
Остаток резерва на конец предыдущего отчетного (налогового периода)	0	900 000
Сумма создаваемого резерва	1 500 000	1 650 000
Использование резерва	600 000	300 000
Отчисления в резерв, включаемые во внереализационные расходы на последнее число отчетного периода	1 500 000	750 000
Остаток резерва на конец отчетного периода	900 000	1 350 000

Предположим, инвентаризация по состоянию на 30.09.2008 показала, что новых сомнительных долгов не возникало, а ООО «Каблучок» оплатило половину задолженности.

Таблица 8 - Результаты инвентаризации

Наименование контрагента	Дата возникновения задолженности	Сумма дебиторской задолженности, руб.	Срок возникновения календ. дни
ООО «Альфа - Ком»	11.05.2007	300 000	507
ООО «Леди»	27.11.2007	800 000	307
ООО «Каблучок»	01.02.2008	125 000	241

Сумма создаваемого резерва равна 1 225 000 руб. (лимит по выручке соблюдается).

Остаток резерва на конец полугодия 2008 года превышает сумму создаваемого резерва в третьем отчетном периоде, следовательно, разница в размере 125 000 руб. должна быть включена в состав внереализационных доходов по итогам девяти месяцев 2008 года.

Допустим, что в III и IV кварталах резерв использован не был, а инвентаризация по состоянию на 31.12.2008 показала, что резерв нужно создать в размере 1 500 000 руб.

Поэтому во внереализационные расходы на последнее число налогового периода необходимо включить 275 000 руб.

При утверждении учетной политики для целей налогообложения прибыли было принято решение продолжать создавать резерв по сомнительным долгам и в 2009 году.

Итак, в 2008 году для целей налогообложения прибыли признаны следующие доходы и расходы, представленные в таблице 9.

Таблица 9 - Внереализационные расходы и доходы

Дата признания	Внереализационные расходы (суммы отчислений в резерв), руб.	Внереализационные доходы (суммы восстановления резерва), руб.
31.03.2008	1 500 000	0
30.06.2008	750 000	0
30.09.2008	0	125 000
31.12.2008	275 000	0

Экономия на налоге на прибыль по итогам года очевидна по сравнению с ситуацией, если налогоплательщик не стал бы создавать резерв по сомнительным долгам - она равна 360 000 руб. (1 500 000 х 24%).

Однако выгода также состоит и в минимизации текущих платежей по налогу на прибыль.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10