Методы снижения налога на прибыль организаций на примере ЗАО "Юничел"

езерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по
итогам работы за год

Данный фонд формируется и используется по тем же правилам, что и резерв на отпуска. Кроме утверждения в учетной политике способа резервирования и порядка расчета предельной суммы отчислений организация должна еще установить обоснованный критерий, по которому она на конец года будет уточнять размер остатка резерва, переходящего на следующий налоговый период (например, процент от прибыли или сумма на одного работника и т.п.). Если в учетной политике такой критерий определен не будет, то налоговая инспекция вправе отказать в признании в целях налогообложения начисленных сумм резерва.

Поскольку резерв на выплату вознаграждений формируется в одном году, а их начисление и выплата производятся в следующем, между суммами начисления и сформированного резерва, как правило, возникает разница.

Чиновники считают, что если сумма фактически начисленного вознаграждения по итогам работы за предыдущий год с учетом ЕСН превысит сумму резерва, перенесенного на следующий год, то налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря предыдущего года включить в расходы на оплату труда сумму такого превышения. При этом подавать уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за предыдущий год, по их мнению, не нужно.

Если накопленных средств в резерве оказалось больше, чем нужно для выплаты вознаграждения, то сумму превышения следует включить в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (п. 5 ст. 324.1 НК РФ), но только при условии, что организация не планирует формировать резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждения на следующий налоговый период.

Как это сделать на практике в ситуации, когда размер вознаграждения может быть определен только после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, срок сдачи которой - 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в письмах чиновников не указано. Поэтому советуем установить фактический размер вознаграждений до указанного срока и, соответственно, задним числом внести коррективы в еще не сданную бухгалтерскую отчетность. Если до 28 марта этого сделать не удалось, то разницу между суммами начисления и сформированного резерва следует относить не к предыдущему, а к текущему налоговому периоду

3. Расчет экономического эффекта

3.1 Экономическая эффективность предложенных рекомендаций

К правомерному налоговому планированию относится создание резервов предстоящих расходов и равномерное признание таких расходов в налоговом учете на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, на ремонт основных средств и другие расходы.

Так, если организация планирует проводить дорогостоящий ремонт в начале года, то резерв лучше не создавать, а списывать ремонтные затраты «по факту»; если ремонт предполагается провести ближе к концу года, то резерв выгоден. Выгодно создавать резерв на ремонт основных средств и в случае, если сумма резерва превышает планируемые затраты на ремонт.

Тогда в течение года организация включает в расходы суммы, превышающие реальные затраты.

То есть у организации будет возможность снизить свою налоговую нагрузку.

При этом разницу между этими суммами и величиной резерва необходимо включить в налогооблагаемую базу, но это будет в конце налогового периода.

Создание резервов должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Рассчитаем экономический эффект от создания резервов в 2008 году.

Предположим, что темп роста прибыли до налогообложения сохранит тенденцию к повышению и составит 43%.

Проведем анализ определения налога на прибыль в сравнении с 2007 годом с учетом и без учета резервов.

Результаты сравнительного анализа представлены в таблице 10.

В графе 3 таблицы 10 показан расчет без учета резервов. В этом случае расходы составят 12980 тыс. руб. прибыль до налогообложения с учетом прибыли от обычной деятельности равна 8150 тыс. руб., при этом сумме налога на прибыль составит 2050 тыс. руб.

8150 000 * 24% = 2050 000 руб. = налог на прибыль без учета созданных резервов.

Таблица 10 - Сравнительный анализ

Наименование	Абсолютные значения, тыс. руб.	Абсолютное отклонение
	2007	2008 Без резервов	2008 с резервами	4-3	3-2	4-2
Выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг)	35886	51317	51317	0	15431	15431
Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг)	30187	43167	47226	4059	12980	17039
резерв по сомнительным долгам	0	0	1500	1500	0	1500
резерв на оплату отпусков	0	0	109	109	0	109
резерв на ремонт основных средств	0	0	2450	2450	0	2450
Валовая прибыль	5699	8150	4091	-4059	2451	-1608
Прибыль от обычной деятельности	273	390	390	0	117	117
Прибыль до налогообложения	5972	8540	4481	-4059	2568	-1491
Налог на прибыль	1433	2050	1076	-974	617	-357

В графе 4 таблицы 11 показан расчет налога на прибыль с учетом резервов, то есть величина себестоимости увеличивается на общую сумму созданных резервов. Таким образом, прибыль до налогообложения составит 4481 тыс. руб. Сумма налога на прибыль равна 1076 тыс. руб. 4481 000* 24% = 1076 000 руб.

Проанализируем полученные результаты в таблице 11.

Таблица 11 - Изменения в связи с формированием резервов

	2007 г.	2008 г.	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение
		без резервов	с резервами	без резервов к 2007 г	с резервами к 2007 г	без резервов к 2007 г	с резервами к 2007 г.
Выручка	35886	51317	51317	15431	15431	143	143
Себестоимость	30187	43167	47226	12980	17039	143	156
Валовая прибыль	5699	8150	4091	2451	-1608	143	72
Прибыль от обычной деятельности	273	390	390	117	117	143	143
Прибыль до налогообложения	5972	8540	4481	2568	-1491	143	75
Налог на прибыль	1433	2050	1076	617	-357	143	75

Себестоимость с учетом резервов увеличилась на 56%, это способствовало снижению налогооблагаемой прибыли на 25% по сравнению с 2007 г. в результате произошло снижение налога на прибыль на сумму 357 тыс. руб. по сравнению с результатом 2007 года.

Рисунок 2- Изменение основных показателей

При этом очевидно, что если бы в учетной политике не предусмотрели создание резервов, то сумма налога превысила бы уровень 2007 года на 615 тыс. руб.

Рисунок 3 - Изменение размера чистой прибыли суммы налога на прибыль

Таким образом, мы видим, что создание резервов способствует снижению налога на прибыль, что в свою очередь приводит к уменьшению налоговой нагрузки на «Юничел».

При формировании учетной политики необходимо учесть создание резерва по сомнительным долгам, резерва на оплату предстоящих отпусков, и резерва на ремонт основных средств, в том числе и дорогостоящий ремонт основных средств.

Заключение

В дипломной работе рассмотрен порядок исчисления налога на прибыль на примере ЗАО «Юничел». В ходе работы были рассмотрены возможные варианты минимизации налога на прибыль.

Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

В условиях высоких налоговых ставок неправильны или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Налог на прибыль относится к группе прямых и пропорциональных налогов. Он занимает среди доходных источников бюджетов всех уровней второе место после косвенных налогов.

Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение - обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции, а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична.

Объектом обложения налога на прибыль служит конечный стоимостной результат деятельности хозяйствующего субъекта.

Формирование балансовой прибыли предприятия - сложный процесс. Переход к рыночным отношениям в экономике России ставит по-новому и расширяет возможности деятельности предприятия, как основного ее звена.

Цель работы в ходе исследования была достигнута, а именно разработаны мероприятия по оптимизации налога на прибыль ЗАО «Юничел».

Для достижения данной цели необходимо решены следующие задачи:

- исследована методика начисления и уплаты налога на прибыль;

- дана технику экономическую характеристика предприятия;

- рассмотрен порядок начисления налога на прибыль в ЗАО «Юничел»;

- рассмотрены оптимальные варианты налоговой политики для хозяйствующего субъекта.

Список литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. - М., 2006.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. - М., 2008.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02: Утверждается приказом Минфина РФ №114-н от 19.11.2002.

4. «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации»: Федеральный Закон от 31 декабря 2002 г. №191-ФЗ (с изм. и доп. от 7 июля 2003 г.).

5. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» Закон РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-I.

6. Приказ МНС России от 20.12.2002 №БГ-3-02/729 Методическим рекомендациям по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н.

8. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. - М.: Финансы и статистик, 2007. - С. 416

9. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - М.: Бератор-Пресс, 2004. - 460 с.

10. Брызгалин А.В., Бухгалтерский учет налогов. Комментарий к Налоговому кодексу РФ (Глава 21, Глава 23, Глава 24, Глава 25, Глава 27, Глава 28). - М.: Налоги и финансовое право / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин 2005. - 764 с.

11. Брызгалин А.В. Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс, глава 25. Профессиональный комментарий - М.: Налоги и финансовое право / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин 2006. - 452 с.

12. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. - М.: Налоги и финансовое право / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин 2007. - 846 с.

13. Гаврилов С.П. Налогообложение: Учебное пособие. - М.: ТОО Инжиринго - Консалтинговая Компания, 2007. - С. 256

14. Головкин А.Н., Лемеш И.В. Расчет налога на прибыль. - М.: Аналитика - Пресс, 2007. - С.32Джаарбеков С.М. Методы и схемы налоговой оптимизации налогообложения. - М.: МЦФЭР, 2006. - 672 с.

15. Кожинов В.Я. Бухгалтерский и налоговый учет: управление прибылью. - М.: Система ГАРАНТ, 2005.

16. Колчин С.П. Налогообложение. Учебное пособие. - Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2005. - 470 с.

17. Корепанова Н.Б. Расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского учета. - М.: Альфа-Пресс, 2005.

18. Налоговое право. Особенная часть (Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации) / Под ред. О.А. Борзунова, Н.А. Васецкий, Ю.К. Краснов. - СПС «Гарант», 2006. - 687 с.

19. Ордынская И. Глава 25: очередной «ремонт» // Бухгалтерское приложение. - 2007. - №9. - С. 12.

20. Практическая налоговая энциклопедия. Том 1. Налоговая оптимизация / Под ред. Брызгалина А.В. - М.: Норма, 2006.

21. Практический комментарий к главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» / Под общей ред. Мельникова Ю.В. - М.: Главбух, 2006. - 384 с.

22. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. М., 2007. - 180 с.

23. Синельников С. и др. Проблемы налоговой реформы в России: анализ, ситуации и перспективы развития. - М., 2006. - 75 с.

24. Бобоев М.Р., Государства - участники Евроазиатского союза: анализ систем налогообложения // Аудиторские ведомости. М.Р. Бобоев, Д.В. Наумчев - 2007. - №3. - С. 12. - 13.

25. Гуревич С.В. Косвенное налогообложение в реформируемой налоговой системе // Финансы. - 2008. - №3. - С. 32-33.

26. Законы и комментарии // Деловой Орел. - 2006. - №5. - С. 4.

27. Корепанова Н. Заполнение декларации по налогу на прибыль: что изменилось? // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь. - 2008. - №43. - С. 7-8.

28. Красноперова О.А. Динамика законодательства Российской Федерации в сфере налоговых льгот // Гражданин и право. - 2007. - №3. - С. 32.

29. Масинкевич Н., Как формируется государственная КАЗНА // Экономическая политика. Н. Масинкевич, В. Шевцова. - 31.12.2006. - 97. - С. 3.

30. Мещеряков В. Основные средства налоговой оптимизации. «Годовой отчет-2004» (избранное) // Расчет. - 2007. - №12. - С. 12-15.

31. Новоселов К.В. Налог на прибыль: правила опять меняются // Новая бухгалтерия. - 2006. - №8. - С. 13-16.

32. Филиппенко Е.И., Покупка недвижимости: оптимизируем налоги // Главбух. Е.И. Филиппенко, И.А. Яшин. 2007. - №5. - С. 15.

33. Худолеев В.В. Налоговый учет по налогу на прибыль организаций // Консультант бухгалтера. - 2006. - №9. - С. 14.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10