Методы снижения налога на прибыль организаций на примере ЗАО "Юничел"
том, что организация вправе (а не обязана) создавать резерв на выплату отпусков, говорится в п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета *(1). Однако нормативно алгоритм и критерии его формирования в бухгалтерском учете не установлены. Поэтому решение о создании резерва на оплату отпусков и порядок зачисления в него средств организация должна отразить в учетной политике. Размер резерва она также определяет самостоятельно. Как правило, величина его рассчитывается исходя из предполагаемых (плановых) расходов на выплату отпускных за год. В течение года бухгалтер ежемесячно начисляет резерв из расчета 1/12 его годовой суммы.В бухгалтерском учете делаются следующие записи:- при начислении резерва на оплату отпусков работникам: Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 96;- при начислении отпусков работникам за счет созданного резерва: Дебет 96 Кредит 70, 69.В случае превышения фактической суммы расходов на выплату отпусков над суммой созданного резерва они могут быть сразу списаны на счета затрат: Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 70, 69 либо учтены на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», что позволит обеспечить равномерное включение расходов на отпуска в затраты организации: Дебет 97 Кредит 70, 69.По окончании года расходы, произведенные сверх допустимого резерва, также списываются на счета затрат. Если на конец года резерв использован не полностью, законодательство позволяет организации право:- перенести остаток на следующий год;- 31 декабря на сумму остатка сделать проводку методом «красное сторно»: Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 96.Этот выбор рекомендуем закрепить в приказе об учетной политике.Кроме того, напоминаем, что в соответствии с п. 27 ПБУ 4/99 *(2) данные о наличии резерва на начало и конец отчетного периода, а также о движении его средств в течение отчетного периода необходимо указать в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Остаток резерва на выплату отпусков, переходящий на следующий год, отражается в бухгалтерском балансе на конец года отдельной статьей.Решение о создании «отпускного» резерва нужно закрепить в учетной политике, учитывая следующие положения:- принятый способ резервирования;- предельную сумму отчислений в резерв;- ежемесячный процент отчислений в резерв.Итак, первое, что нужно сделать, - определиться со способом резервирования, то есть с тем, как рассчитать общий объем резерва.Для этого составляют специальный расчет (смету).В ней отражают:- предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда (без отпускных);- предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков;- сумму единого социального налога с отпускных;- расчет размера ежемесячных отчислений в «отпускной» резерв.Специальной унифицированной формы для такой сметы не предусмотрено, поэтому ее можно составить в произвольной форме.Главное, чтобы в ней присутствовали обязательные для любого первичного документа реквизиты.Налоговый кодекс не ограничивает сумму отчислений в резерв на оплату отпусков.Однако увеличивать такой резерв не стоит.Всегда следует помнить об экономической обоснованности и документальном подтверждении расходов. Каждая сумма расчета должна быть оправдана. В целом можно говорить о двух основных способах расчета предполагаемых расходов на оплату труда и расходов на отпуск:- Исходя из расходов 2007 года.В этом случае нужно учесть:а) затраты на оплату труда прошлого года, включая ЕСН;б) затраты на оплату отпускных прошлого года, включая ЕСН;в) индексацию затрат, если в 2008 году предполагается повышение окладов (тарифных ставок).- Исходя из предполагаемых затрат на каждого сотрудника на 2008 год. Этот метод базируется на первичных документах:а) штатном расписании;б) графике отпусков;в) положении об оплате труда;г) положении о премировании;д) предполагаемом увеличении численности сотрудников, если, например, создается новое структурное подразделение;е) сведениях об уменьшении численности сотрудников.Пожалуй, более точным будет второй способ расчета.В расчет суммы резерва в налоговом учете входит ЕСН.Однако, по мнению чиновников, при формировании резерва не учитываются расходы в виде пенсионных и «травматических» взносов.Произведем расчет ежемесячного процента отчислений в «отпускной» резерв по формуле (1).| Ежемесячныйпроцент отчисленийв резерв расходов на отпуск | = | Предполагаемаягодовая суммарасходов на выплату отпускных | : | Предполагаемаягодовая суммарасходов на оплату труда | х 100% | (1) |
| Сумма отчислений врезерв в конкретном месяце | = | Фактические расходы наоплату труда в этом месяце | : | Ежемесячный процентотчислений в резерв расходов на отпуск | (2) |
| Сумманеиспользованного резерва за год | = | Количество дней неиспользованного отпуска за год | : | Среднедневная сумма расходов на оплату труда (включая ЕСН) | (3) |
Наименование | Предполагаемая сумма, руб. | |
Фонд оплаты труда | 5 424 000,00 | |
ЕСН с ФОТ стр. 1 *26% | 1 410 240,00 | |
Итого ФОТ + ЕСН стр. 1+ стр. 2 | 6 834 240,00 | |
Отпускные | 452 000,00 | |
ЕСН с отпускных стр. 4 * 26% | 117 520,00 | |
Итого Отпускные + ЕСН стр. 5 + стр. 6 | 569 520,00 | |
Процент ежемесячных отчислений в резер. фонд на оплату отпускных стр. 6 / стр. 3 | 8,33 |
в резерв в 2008 году
| Месяц | Сумма фактических расходов на оплату труда | ЕСН | Итого ФОТ + ЕСН | Сумма отчислений в резерв | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
Январь | 452 000 | 117 520 | 569 520 | 47 441,02 | |
Февраль | 450 000 | 117 000 | 567 000 | 47 231,10 | |
Март | 400 000 | 104 000 | 504 000 | 41 983,20 | |
Апрель | 420 000 | 109 200 | 529 200 | 44 082,36 | |
Май | 300 000 | 78 000 | 378 000 | 31 487,40 | |
Июнь | 350 000 | 91 000 | 441 000 | 36 735,30 | |
Июль | 200 000 | 52 000 | 252 000 | 20 991,60 | |
Август | 230 000 | 59 800 | 289 800 | 24 140,34 | |
Сентябрь | 300 000 | 78 000 | 378 000 | 31 487,40 | |
Октябрь | 310 000 | 80 600 | 390 600 | 32 536,98 | |
Ноябрь | 452 000 | 117 520 | 569 520 | 47 441,02 | |
Декабрь | 450 000 | 117 000 | 567 000 | 47 231,10 | |
ИТОГО: | 4 314 000 | 1 121 640 | 5 435 640 | 452 788,81 |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
