Использование особых экономических зон для целей налогообложения

p align="left">Следует отметить, что указанное ограничение не применялось в отношении налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

С 1 января 2007 года ограничение по сумме переносимого убытка снято и все без исключения организации имеют право переносить убыток на будущее в полной сумме убытка.

Снижение ставок налога на прибыль

Ставки налога на прибыль установлены статьей 284 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ (Приложение №4) налоговая ставка устанавливается в размере 24 процента, при этом:

· сумма налога, исчисленная по ставке 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

· сумма налога, исчисленная по ставке 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Этим же пунктом определено, что для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может быть установлена пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны. При этом размер пониженной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента. Условием для применения пониженной ставки налога на прибыль является ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и от деятельности, осуществляемой за пределами территории особой экономической зоны.

Для организаций - резидентов особой экономической зоны технико-внедренческого типа «Зеленоград» пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет города Москвы, установлена Законом города Москвы от 5 июля 2006 года №31 «Об установлении ставки налога на прибыль организаций для организаций - резидентов особой экономической зоны технико-внедренческого типа «Зеленоград» (далее - Закон города Москвы №31).

Согласно статье 1 названного закона ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет города Москвы, установлена в размере 13,5 процентов в отношении прибыли, полученной от технико-внедренческой деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны.

Пониженная ставка налога на прибыль применяется в том случае, если организации - резиденты ведут раздельный учет доходов и расходов, связанных с осуществлением деятельности на территории особой экономической зоны и за ее пределами (пункт 2 статьи 1 Закона города Москвы №31).

Действие Закона города Москвы №31 распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года. С 1 января 2011 года закон утрачивает силу (статья 2 Закона города Москвы №31).

Законом Московской области от 24 ноября 2004 года №151/2004-ОЗ «О льготном налогообложении в Московской области» (далее - Закон №151/2004-ОЗ) предоставляются льготы резидентам технико-внедренческой особой экономической зоны на территории Московской области.

Законом №151/2004-ОЗ установлено, что для резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны снижена ставка налога на прибыль организаций, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для зачисления в бюджет субъекта Российской Федерации, на 4 процентных пункта. Иными словами, ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет Московской области, составляет 13,5 процента.

Условием использования налоговой льготы является направление высвобожденных средств на развитие организации. Затратами налогоплательщиков на развитие организации признаются затраты согласно пункту 10 статьи 4 Закона №151/2004-ОЗ.

Льгота в виде снижения ставки налога на прибыль применяется с 1 числа квартала, следующего за датой признания коммерческой организации резидентом технико-внедренческой особой экономической зоны. Действует льгота по 31 декабря 2010 года (пункт 4 статьи 26.1 Закона №151/2004-ОЗ).

Закон Санкт-Петербурга №81-11 «О налоговых льготах» принят 28 июня 1995 года. Законом Санкт-Петербурга от 2 мая 2006 года №190-29 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Санкт-Петербурга, регулирующие вопросы предоставления налоговых льгот» (Приложение №17) в Закон «О налоговых льготах» были внесены изменений. В частности, Закон «О налоговых льготах» дополнен статьей 11-3, согласно которой ставка налога на прибыль организаций, сумма которого зачисляется в бюджет Санкт-Петербурга, для налогоплательщиков - резидентов особой экономической зоны, расположенной на территории Санкт-Петербурга, установлена в размере 13,5 процента на весь период существования данной особой экономической зоны.

Льгота по налогу на прибыль организаций - резидентов особой экономической зоны в Томске установлена Законом Томской области от 13 марта 2006 года №30-ОЗ «О предоставлении льготы по налогу на прибыль организаций резидентам особой экономической зоны технико-внедренческого типа» (далее - Закон Томской области №30-ОЗ). Названный закон определяет порядок и условия предоставления льготы по налогу на прибыль организаций в части, зачисляемой в бюджет Томской области, и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.

Согласно пункту 1 статьи 2 Закона Томской области №30-ОЗ льгота по налогу на прибыль организаций установлена в виде пониженной ставки в размере 13,5 процента. Указанная льгота предоставляется по итогам деятельности налогоплательщика - резидента особой экономической зоны за отчетный (налоговый) период нарастающим итогом с даты регистрации налогоплательщика в качестве резидента особой экономической зоны технико-внедренческого типа.

Льготный период на основании пункта 4 статьи 2 Закона Томской области №30-ОЗ исчисляется со дня внесения записи о регистрации организации в качестве резидента особой экономической зоны технико-внедренческого типа в реестр резидентов особой экономической зоны.

Условием для применения пониженной ставки налога на прибыль является ведение резидентами особой экономической зоны на территории города Томска раздельного учета доходов и расходов, связанных с осуществлением технико-внедренческой деятельности и осуществлением иной деятельности. Если же раздельный учет доходов и расходов не ведется, налогообложение прибыли, в части, зачисляемой в бюджет Томской области, осуществляется по ставке 17,5 процента.

Ставка налога 17,5 процента применяется и в случае прекращения действия соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности, начиная с отчетного периода, в котором налогоплательщик утрачивает статус резидента особой экономической зоны технико-внедренческого типа.

Пунктом 8 статьи 2 Закона Томской области №30-ОЗ срок действия льготы по налогу на прибыль организаций. Льгота устанавливается на 10 лет со дня внесения записи о регистрации организации в качестве резидента особой экономической зоны технико-внедренческого типа в реестр резидентов особой экономической зоны.

Статьей 5 Федерального закона от 31 мая 1999 года №104-ФЗ «Об особой экономической зоне в Магаданской области» установлено, что в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2014 года участники Особой экономической зоны при осуществлении ими хозяйственной деятельности на территории Особой экономической зоны и в пределах Магаданской области освобождаются от уплаты налога на прибыль, инвестируемую в развитие производства и социальной сферы на территории Магаданской области.

Условием предоставления льготы в виде освобождения от уплаты налога на прибыль является ведение участниками Особой экономической зоны отдельного учета операций финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемых в пределах Особой экономической зоны и Магаданской области.

31 августа 2000 года Правительством Российской Федерации принято Постановление №646 «Об условиях отнесения операций финансово-хозяйственной деятельности участников Особой экономической зоны в Магаданской области к операциям финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемым ими на территории указанной Особой экономической зоны и в пределах Магаданской области». Пунктом 1 этого Постановления установлено, что операции финансово-хозяйственной деятельности участников Особой экономической зоны в Магаданской области относятся к операциям финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемым ими на территории Особой экономической зоны и в пределах Магаданской области, при одновременном выполнении следующих условий:

операции осуществляются с организациями и индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в Особой экономической зоне или в Магаданской области, а также с физическими лицами, находящимися на этих территориях при продаже им товаров в розничной торговле, выполнении для них работ и оказании услуг;

объекты операций (в том числе полезные ископаемые и иные природные ресурсы, добытые на территории Особой экономической зоны и в пределах Магаданской области, другое сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, готовые изделия и иные товары, а также прочее имущество, работы и услуги) находятся (выполняются, оказываются) на территории Особой экономической зоны и в пределах Магаданской области (в том числе при выполнении договоров аренды имущества или других договоров, связанных с пользованием имуществом участника Особой экономической зоны).

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области установлены статьей 288.1 НК РФ. Пунктом 1 названной статьи определено, что резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области уплачивают налог на прибыль согласно нормам главы 25 НК РФ, за исключением случаев, установленных статьей 288.1 НК РФ.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10