Анализ оптимизации налогообложения
p align="left">Таблица 4. Информация о динамике задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет ООО «Гиппо»Далее следует перейти к комплексной оценке налогообложения предприятия с точки зрения оптимальности.
Суть её состоит в улучшении темпов налогов и сборов и темпов развития основных показателей хозяйственной деятельности, оценке соотношения прямых и косвенных налогов, исполнения обязательств перед бюджетом, оценке стабильности финансового состояния с точки зрения налогообложения.
По ООО «Гиппо» доля косвенных налогов (в соответствии с таблицей 5) в общей сумме обязательных платежей в 2006 году составила 66,1%, что на 14,9% больше показателя 2004 года и на 8,8% больше 2005 года. Доля прямых налогов в общей сумме налогов и сборов соответственно имела тенденцию снижения. Для комплексной оценки по налогам, сборам и другим обязательным платежам рассчитывается коэффициент исполнения обязательств перед бюджетом.
Показатели | Фактически за | Отклонение (+; -) | Темп изменения, % | |||||||
2004 год | 2005 год | 2006 год | 2006 год от 2004 | 2006 год от 2005 | 2005 год от 2004 | 2006 год к 2004 | 2006 год к 2005 | 2005 год к 2004 | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | |
1. Доля косвенных налогов в общей сумме обязательных платежей, %. | 51,2 | 57,3 | 66,1 | +14,9 | +8,8 | +6,1 | 129,1 | 115,4 | 111,9 | |
2. Доля прямых налогов, %. | 48,8 | 42,7 | 33,9 | -14,9 | -8,8 | -6,1 | 69,5 | 79,4 | 87,5 | |
Коэффициент исполнения обязательств по обязательным платежам | 96,6 | 96,4 | 94,9 | -1,7 | -1,5 | -0,2 | 98,2 | 98,4 | 99,8 |
Таблица 5. Информация о показателях комплексной оценки налогообложения.
Кио = ? (Ну / нн) ? 100,
где
Ну - сумма уплачиваемых обязательных платежей; нн - сумма начисленных налогов.
По ООО «Гиппо» самое низкое значение этого показателя - 94,9%. Это свидетельствует о том, что предприятие испытывает недостаток денежных средств. Следует направить усилия на улучшение расчётно-платёжной дисциплины (увеличить объём реализации товаров, снизить издержки обращения, оптимизировать валовые налоговые отчисления, зарезервировать денежные средства на уплату текущих и отсроченных платежей).
Для учёта издержек фирмы по соблюдению налогового законодательства и оценки их влияния на финансовое состояние используется коэффициент стабильности финансового состояния с учетом налогового фактора.
К = Рп / Рд,
где
Рп - финансовый результат предприятия после внесения изменений в налоговое законодательство, Рд - финансовый результат предприятия до внесения изменений в налоговое законодательство.
Этот коэффициент характеризуется относительно улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия в связи с изменением налогового законодательства.
Если коэффициент финансового состояния с учетом налогового фактора больше единицы, то изменение налогового порядка не оказывает воздействия на финансовое состояние предприятия, так как оно улучшается.
Если коэффициент равен единице, изменение налогового порядка не отражается на состоянии предприятия.
Если коэффициент менее единицы, то из-за влияния изменений законодательства ухудшается финансовое состояние предприятия.
В завершение анализа налогообложения следует изучить и обобщить резервы оптимизации налогообложения. От размеров налоговых ставок и сумм уплачиваемых налогов зависит размер чистой прибыли предприятия.
Для выявления и подсчёта резервов оптимизации налогов необходимо изучить влияние отдельных групп налогов на формирование финансового результата предприятия.
Существует насколько групп обязательных платежей в бюджет.
1. Налоги, находящиеся «внутри» издержек обращения (земельный и экологический налог). Изменение таких налогов приводит к снижению издержек обращения. Эффект от минимизации таких налогов есть, но при этом увеличивается налог на прибыль.
2. Налоги, находящиеся «над» издержками обращения (НДС, акцизы, налог с розничных продаж).
3. Налоги, находящиеся «вне» издержек обращения (налог на прибыль). Возможно увеличение налогов «внутри» издержек обращения, но эффект от минимизации есть.
4. Налоги, уплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов следует устремиться к уменьшению ставки налогооблагаемой базы.
Алгоритм расчёта финансового эффекта от минимизации налогов.
Финансовый результат торгового предприятия:
ФР = В - ПС - ИО - Ндр - Нп - Нпр
где В - выручка за вычетом НДС; ПС - покупная стоимость реализованных товаров; ИО - издержки обращения, кроме налогов; Ндр - налоги, относимые на издержки обращения; Нп - налог на прибыль; Н пр - прочие налоги.
Пусть ставка налога на прибыль в процентах - Сп, тогда сумма налога на прибыль будет равна:
Нп = Сп ? (В - ПС - ИО - Ндр),
а финансовый результат:
Фр = В - ПС - ИО - СП ? (В - ПС - ИО - Ндр) - Ндр - Нпр.
Финансовый результат предприятия до минимизации налогов будет равен:
Фр1 = В1 - ПС1 - ИО1 - СП1 ? (В1 - ПС1 - ИО1 - Ндр1) - Ндр1 - Нпр1.
Финансовый результат предприятия после минимизации налогов будет равен:
Фр2 = В2 - ПС2 - ИО2 - СП2 ? (В2 - ПС2 - ИО2 - Ндр2) - Ндр2 - Нпр2.
Тогда экономия от минимизации налогов составит:
Э = ФР2 - ФР1
Т.е. В2 - В1 - ПС2 + ПС1 - ИО2 + ИО1 - Нп2 ? (В2 - В1 - ПС2 + ПС1 - ИО2 + ИО1 - Ндр2 + Ндр1) - Ндр2 + Ндр1 - Нпр2 + Нпр1.
Так как В2 = В1, то
Э = ПС2 + ПС1 - ИО2 + ИО1 - Нп2 ? (+ ПС1 - ИО2 + ИО1 - Ндр2 + Ндр1) - Ндр2 + Ндр1 - Нпр2 + Нпр1.
Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.
3. Совершенствование методики анализа налогообложения. Пути её оптимизации.
В качестве совершенствования путей оптимизации налогообложения можно рассматривать прогнозный анализ и разработку тактических и стратегических решений по оптимизации налогообложения.
Важным этапом системы управления экономикой является прогнозирование, так как любое управленческое решение по своей сути является реализацией результата прогноза. Прогнозирование - это предвидение, предсказание, основанное на определённых данных.
Одним из элементов методики прогнозирования хозяйственной деятельности предприятия, является прогнозирование валовых налоговых отчислений. Прогнозирование налогов способно стать заключением в предварительном расчёте обязательных платежей по результатам всей хозяйственной деятельности и по конкретным операциям с последующей оптимизацией.
