Влияние налогообложения на формирование издержек предприятия
p align="left"> новая редакция: выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время: оплата в соответствии с законодательством трудовых отпусков, социальных отпусков с сохранением заработной платы, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, другие виды оплат.суть изменений: формулировка отпусков приведена в соответствие с Гражданским кодексом.
3. старая редакция п.2.2.22 Положения: затраты, связанные со с сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг): упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев когда они возмещаются покупателями сверх цены за продукцию ) оплатой услуг банков, предприятий, организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово- комисионных (факторинговых) операций; рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащих возврату. Затраты на рекламу и маркетинговые услуги включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах установленных норм.
новая редакция: затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг): упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены за продукцию); оплатой услуг банков, иных кредитных организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых операций, рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащих возврату.
Затраты на рекламу и маркетинговые услуги включаются в себестоимость продукции ( работ, услуг) в пределах установленных норм.( расходы на рекламу относятся на себестоимость а размерах, предусмотренных постановлением Совета Министров РБ N 1275 от 25.09.2001 г. с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением СМ РБ N 984 от 10.06.2002г.
суть изменений: в состав затрат включаются только платежи по факторинговым операциям, а вознаграждения уплаченные посредникам по договорам комиссии, консигнации, связанным со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг) и товаров осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий и организаций. изменениями внесенными в Основные положения, ущемлены права предприятий, заключавших торгово-комиссионные договоры (договоры комиссии, поручения) с профессиональными организациями по сбыту продукции. Следует отметить, что различные предприятия, производящие продукцию, поставлены в неравные условия: те из них, которые имеют службы сбыта, расходы по их содержанию относят на себестоимость, а не имеющие и вынужденные заключать торгово-комисионные договоры, - за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. Удивительно, что разработчики изменений не учли этот фактор. Нельзя согласится и с тем, что расходы по торгово-комисионным договорам следовало с первого мая 2003 года осуществлять за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. В РФ отсутствуют нормативные документы, на основании которых можно отождествлять торгово-комисионные операции с факторинговыми.
4. старая редакция п. 2.6.11 Положения: стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется из цен их приобретения (включая налог на добавленную стоимость, акцизы), наценок (надбавок) комисионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранения и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
новая редакция: стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость, в соответствии с законодательством), акцизов, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
суть изменений: в связи с введением с первого января 2005 года зачетного метода по налогу на добавленную стоимость, налог на добавленную стоимость исчисляется с выручки от реализации продукции (работ, услуг).
5. старая редакция п. 2.7.1.7 Положения: оплата в соответствии с действующим законодательством ежегодных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей.
новая редакция: оплата в соответствии с действующим законодательством трудовых отпусков, социальных отпусков с охранением заработной платы, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей.
суть изменений: формулировка отпусков приведена в соответствие с Гражданским кодексом.
6. старая редакция п. 2.10.18 Положения уточнена: после слов " износ нематериальных активов ", дополнено " используемых в процессе уставной деятельности".
Рассмотрим состав себестоимости продукции на примере ОАО "Отанкинский мясокомбинат". Предприятие производит муку пшеничную высшего, первого, второго сорта, манную крупу, муку ржаную обдирную, сеяную, комбикорм для откорма свиней, для поросят, для свиноматок, для откармливаемого молодняка свиней, телят, молочных коров, молодняка кур, кур несушек.
В 2000 году освоен выпуск белково-витаминных минеральных добавок для поросят, откорма свиней, свиноматок, молочных коров, ремонтных телок. Освоен выпуск комбикормов.
Производится расфасовка муки и крупы в мелкую тару а также затарка комбикормов и отрубей для продажи населению. Предприятие оказывает услуги по хранению и переработке давальческого сырья. Количество работающих на предприятии в среднем 503 человека. Предприятие не является задолжником по платежам в бюджет.
Показатели | 2003 | 2004 | 2005 | |
Себестоимость вся (млн. руб.),в т.ч | 5517,8 | 16303,2 | 24684,5 | |
-материальные затраты | 4866,1 | 14184,1 | 20355,3 | |
- расходы на оплату труда | 77,3 | 397,0 | 579,4 | |
- отчисления на социальные нужды | 32,6 | 158,9 | 213,2 | |
- амортизация основных фондов | 16,4 | 141,0 | 391,8 | |
- прочие расходы, | 525,4 | 1422,2 | 3144,8 | |
из них налоги, включаемые в себестоимость | 17,5 | 22,5 | 103,8 |
Как видно из таблицы, в себестоимости продукции наибольший удельный вес занимают материальные затраты и по годам они составляют: 2003 год-88,2%, 2004 год-87,0%, 2005 год-82,0%.
Значительный удельный вес в себестоимости продукции занимают прочие затраты, в т.ч. по годам:2003 год-9,5%, 2004 год-8,7%, 2005 год-12,7%.
Также значительный удельный вес в себестоимости занимают расходы на оплату труда, так в 2003 году он составляет 1,4%, в 2004 году-2,4%, в 2005 году-2,4%.
Отчисления на социальные нужды занимают соответственно в 2003 году-0,6%, в 2004 году-1,0%, в 2005 году-0,9%.
Амортизация основных фондов занимают в 2003 году-0,3%, 2004 году-0,9%, 2005 году-1,6%.
Из приведенных выше цифр видно, что в абсолютных суммах размер себестоимости по годам увеличивается.
Если рассматривать себестоимость продукции по элементам затрат, то можно заметить, что материальные затраты занимают в среднем 86,0%, прочие затраты-10,3%, расходы на оплату труда-2,1%, отчисления на социальные нужды-0,9%, амортизация основных фондов-0,9%.
Налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции, относятся к элементу " Прочие затраты". В прочих затратах удельный вес налогов по предприятию таков: в 2003 году-3,3%, 2004 году-0,1%, 2005 году-0,4%. В целом создается впечатление, что налоги не играют существенной роли в формировании себестоимости продукции, т.е. не занимают большой удельный вес. Но следует рассмотреть отдельно начисление налогов, включаемых в себестоимость, т.к. чтобы проанализировать изменение себестоимости продукции, необходимо выявить факторы, оказавшие влияние на динамику различных элементов налоговой нагрузки. Так, изменение действующего законодательства ( изменение количества налогов, размер их ставок, порядок исчисления, перечень льгот и т.д.) на прямую влияют и на увеличение себестоимости, и на налоги и отчисления уплачиваемые из выручки.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
