Упрощенная система налогооболожения
p align="left">- организации, применяющие ЕНВД, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.Рассчитаем возможное начисление ЕНВД в таблице 3.
Осуществление розничной торговли, через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, дает базовую доходность ООО «ТК «Бытошь-Стекло» при площади в 50 кв.м.: 50*1800 = 90 000.
Коэффициент дефлятор по годам составил: 2007 г. - 1,132; 2008 г. - 1,241; 2009 г. - 1,34. Корректирующий коэффициент базовой доходности по Брянской области (по 2му показателю) составил: в 2007 г. - 0,189; 2008 г. - 0,215; 2009 г. - 0,224.
Таким образом, вмененный доход ООО «ТК «Бытошь-Стекло» (скорректированный на К1 и К2) составил:
2007 г.: 90000*1,132*0,189 = 19255,32
2008 г.: 90000*1,241*0,215 = 24013,35
2009 г.: 90000*1,34*0,224 = 27014,4
Произведем расчет налоговой нагрузки на ООО «ТК «Бытошь-Стекло» при условии перехода на ЕНВД в 2007-2009 гг. в таблице 3.
Таблица 3 - Расчет налоговой нагрузки ООО «ТК «Бытошь-Стекло» при возможном применении ЕНВД
Показатель | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | Изменение, +/- | |
Вмененные доходы предприятия, тыс. руб. | 19255,32 | 24013,35 | 27014,4 | 7759,08 | |
Налог по ЕНВД, 15% | 2888,298 | 3602,0025 | 4052,16 | 1163,86 | |
Транспортный налог | 1408 | 1951 | 73 | -1335 | |
Страховые взносы на ОПС | 98855 | 163981 | 104633 | 5778 | |
ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД | 122406,62 | 193547,35 | 135772,56 | 13365,94 |
Сведем результаты исследования возможной налоговой нагрузки на предприятие ООО «ТК «Бытошь-Стекло» при применении различных налоговых режимов в общую таблицу 4.
По данным таблицы 4 также построим диаграмму.
Таблица 4 - Суммы уплаченных налогов при различных режимах налогообложения ООО «ТК «Бытошь-Стекло»
Налоговая нагрузка на предприятие | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | Изменение, +/- | |
Общий режим налогообложения | 678963 | 429637 | 287675 | -391288 | |
УСН по «доходам», 6% | 514341 | 461381 | 171322 | -343020 | |
УСН по «доходам - расходы», 15% | 889194 | 726907 | 230573 | -658621 | |
ЕНВД | 122407 | 193547 | 135773 | 13366 |
На первый взгляд, в 2007-2009 гг. - наиболее приемлемым для ООО «ТК «Бытошь-Стекло» был ЕНВД, но в дальнейшем, когда доходы предприятия резко сократились, сумма налога осталась прежней и даже возросла в абсолютном выражении (в отличие от других режимов), из-за изменения корректирующих коэффициентов. То есть данный режим налогообложения не учитывает возможные изменения финансового положения предприятия, динамику его доходов, экономическую ситуацию в целом и этот режим налогообложения следует рекомендовать предприятию только до определенного момента времени.
Налогообложение в режиме УСН с расчетом «доходы-расходы» также не выгодно ООО «ТК «Бытошь-Стекло», поскольку данный способ практически дублирует налогообложение прибыли организации, т.е. налоговое бремя по данной системе не сильно отличается по сумме от обычного режима налогообложения. К тому величина уплачиваемых налогов по этому режиму превышает суммы по всем остальным режимам, коме 2009 г. таким образом, данный режим налогообложения также не может применяться на предприятии.
И только режим УСН по доходам со ставкой 6% объективно реагирует на изменение финансовой ситуации - со снижением доходов (выручки) полученной предприятием, что и произошло в 2008-2009 гг., сумма начисленного налога уменьшилась.
В целом ООО «ТК «Бытошь-Стекло» можно рекомендовать переход на специальный режим налогообложения - ЕНВД, но при этом обязателен постоянный мониторинг финансово-хозяйственной ситуации на предприятии, поскольку в случае дальнейшего снижения выручки следует осуществить переход на Упрощенную систему налогообложения с расчетом налогооблагаемой базы по доходам.
Алгоритм расчёта финансового эффекта от минимизации налогов.
Финансовый результат торгового предприятия:
ФР = В - ПС - ИО - Ндр - Нп - Нпр
где В - выручка за вычетом НДС;
ПС - покупная стоимость реализованных товаров;
ИО - издержки обращения, кроме налогов;
Ндр - налоги, относимые на издержки обращения;
Нп - налог на прибыль;
Н пр - прочие налоги.
Пусть ставка налога на прибыль в процентах - Сп, тогда сумма налога на прибыль будет равна:
Нп = Сп Ч (В - ПС - ИО - Ндр),
а финансовый результат:
Фр = В - ПС - ИО - СП Ч (В - ПС - ИО - Ндр) - Ндр - Нпр.
Финансовый результат предприятия до минимизации налогов будет равен:
Фр1 = В1 - ПС1 - ИО1 - СП1 Ч (В1 - ПС1 - ИО1 - Ндр1) - Ндр1 - Нпр1.
Финансовый результат предприятия после минимизации налогов будет равен:
Фр2 = В2 - ПС2 - ИО2 - СП2 Ч (В2 - ПС2 - ИО2 - Ндр2) - Ндр2 - Нпр2.
Тогда экономия от минимизации налогов составит:
Э = ФР2 - ФР1
Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.
Многие специалисты считают, что для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой.
Но существуют и другие факторы, оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения.
Основные из них представлены в табл. 5.
Таблица 5 - Показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов
Факторы | Общий режим | УСН | |
Ведение бухгалтерского учета | Обязательно в полном объеме | Обязательны ведение кассовых операций и бух. учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов; | |
Оформление первичных документов | Обязательно в полном объеме | Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов | |
Ведение налогового учета | В рамках бухгалтерского учета - для всех налогов, отдельный учет - для налога на прибыль | Если объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет и доходов, и расходов | |
Налоговая отчетность | Отчетность по всем налогам | Отчетность только по ЕН, НДФЛ, взносам в ПФР | |
Доходы | Для всех налогов (в основном) - по методу начисления; для НДС - как по отгрузке, так и по оплате | Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов | |
Расходы | В бухгалтерском учете - на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете - согласно главе 25 НК РФ; расходы определяются методом начисления | Если объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета необязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст. 346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом | |
Порядок включения в состав расходов стоимости основных средств (ОС) | Путем начисления амортизации: - бухгалтерском учете - согласно ПБУ 6/01; -в налоговом учете - согласно ст. 258 НК РФ | Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН; | |
Реализация ОС, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет | Негативных последствий не влечет | Необходимо пересчитать налоговую базу и дополнительно заплатить налоги и пени | |
Убыток, полученный до перехода на УСН | Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль | Не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕН | |
Налогообложение дивидендов | 33% (24% - налог на прибыль + 9% - НДФЛ) | От 12 до 15% (от 3 до 6% - ЕН в зависимости от взносов в ПФР + 9% - НДФЛ) | |
НДС по приобретаемым товарам | Принимается к вычету НДС | При исчислении ЕН включается в состав расходов | |
Возможность быть плательщиком НДС | Актуально, если клиент не работает с населением и по УСН; неактуально при реализации товаров населению | Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с населением и по УСН | |
Высока доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат | Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля ЕСН | Возможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли взносов в ПФР | |
Пособие по временной нетрудоспособности | По установленным нормам выплачивается из средств работодателя и ФСС РФ; | Если объектом выбраны доходы, то ЕН может быть уменьшен без ограничений на размер выплаченного пособия, превышающего 1 МРОТ |
При выборе варианта УСН (с учетом всего ранее сказанного) необходимо проанализировать сумму исчисленного ЕН. На величину ЕН непосредственно влияют суммы доходов, расходов, начисленных страховых взносов в ПФР и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
ЕН в первом варианте:ЕН во втором варианте:
Д*6% - П - Б.(Д - Р)*15%.
В приведенных выражениях обозначено:
Д - доходы,
Р - расходы,
П - сумма начисленных страховых взносов в ПФР,
Б - сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
Если не учитывать сумму начисленных страховых взносов в ПФР и сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, то приведенная выше формула приобретает вид:
Д*6% = (Д - Р)*15%,Р = Д*0,6.
Таким образом, если расходы составляют менее 60% уровня доходов, предпочтительнее использовать первый вариант. Если же расходы составляют более 60% уровня доходов, то необходимо дополнительно анализировать влияние суммы начисленных страховых взносов в ПФР и суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности на величину ЕН.
Таким образом, проблема снижения налогового бремени в российской налоговой системе в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы, в том числе за счёт отмены льгот, вовлечением в сферу уплаты теневого бизнеса, дальнейшем укреплением налоговой и финансовой дисциплины.
Заключение
Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.
Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.
Следует обратить внимание на положительные тенденции в сфере реформирования налоговой системы в последнее время. К их числу можно отнести: объединение законодательства о налогообложении в Налоговый кодекс РФ, что позволяет максимально избегать разногласий в вопросах налогообложения; отмена налоговых льгот, следовательно - ликвидация некоторых каналов ухода от налогообложения.
Общая либерализация налоговой системы способствовала некоторому сокращению теневого сектора экономики и легализации доходов, ранее укрывавшихся от налогообложения.
Введение специальных налоговых режимов (УСН и ЕНВД) способствовало возможности предприятий в выборе оптимального налогового режима, минимизации налогового бремени, легализации доходов.
На мой взгляд, в ходе проведения в России налоговой реформы целесообразно осуществить следующие основные налоговые преобразования: ослабить налоговое бремя и упростить налоговую систему, отменить низкоэффективные налоги; постепенно переместить налоговое бремя с организаций на физических лиц, снизить долю косвенных налогов; решить проблемы налогового администрирования, связанные со сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства; построить налоговую систему, адекватную соответствующим системам развитых стран.
Список используемой литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Ч.1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. ФЗ от 26.11.2008 № 205-ФЗ)// Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 32.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Ч.2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. ФЗ от 25.11.2009 № 281-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 25.
3. Грищенко А.В. Оптимизация налогооблагаемой базы // "Налоговое планирование", 2009, №1. - с. 46-52
4. Лермонтов Ю.М. Рекомендации по исчислению и уплате налогов // "Налоговый вестник", 2009, №6. - с. 39-47
5. Налоги и налогообложение: учебник / Д.Г. Черник и др. 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2008. С. 25 - 26.
6. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. С. 270.
