Социальный налог

. Сумма социального налога, исчисленного государственными учреждениями за отчетный месяц, уменьшается на сумму выплаченного в соответствии с законодательством Республики Казахстан социального пособия по временной нетрудоспособности.

2. В случае превышения за отчетный месяц суммы выплаченного социального пособия, указанного в пункте 1 настоящей статьи, над суммой начисленного социального налога сумма превышения переносится на следующий месяц».

3 ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА В 2008 ГОДУ

3.1 Налоговая отчетность по социальному налогу в 2008 году

Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19 декабря 2007 года №468 утверждены Правила составления налоговой отчетности, в том числе по социальному налогу, прошедшие государственную регистрацию в Министерстве юстиции Республики Казахстан от 26 декабря 2007 года №5068.

В соответствии с вышеуказанным приказом формы налоговой отчетности подлежат представлению на черно-белых бланках, в том числе за предыдущие периоды. Налоговая отчетность составляется на бумажных и (или) электронных носителях на государственном или русском языке. При составлении налоговой отчетности налоговой отчетности на электронных носителях налогоплательщик обязан по требованию налогового органа представлять копии таких документов на бумажных носителях. 

По социальному налогу в 2008 году предусмотрены формы налоговой отчетности, приведенные в таблице 4.

Таблица 4 Формы налоговой отчетности по социальному налогу

Номер формы	Наименование формы
Форма 600.00	Декларация по социальному налогу
Форма 601.00	Расчет социального налога, подлежащей уплате по структурному подразделению
Форма 610.00	Декларация по социальному налогу, предназначенная для исчисления и своевременной уплаты социального налога государственными учреждениями
Форма 620.00	Декларация по социальному налогу, предназначенная для исчисления и своевременной уплаты социального налога индивидуальными предпринимателями
Форма 640.00	Декларация по социальному налогу, предназначенная для исчисления и своевременной уплаты социального налога специализированными организациями

Декларации по социальному налогу - форма 600.00 - предназначена для исчисления и своевременной уплаты социального налога юридическими лицами - резидентами Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений и специализированных организаций, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, а также нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение. Декларация состоит из самой Декларации (форма 600.00 - Приложение 1) и приложений к ней (формы 600.01 и 600.02), которые содержат информацию об объекте обложения социальным налогом.

Расчет суммы социального налога, подлежащей уплате по структурному подразделению - форма 601.00 - предназначен для исчисления юридическими лицами суммы социального налога за свои структурные подразделения. Расчет состоит из самого Расчета (601.00 - Приложение 2), дополнительной формы и приложения к нему (601.01), которые содержат информацию об объекте обложения социальным налогом.

Декларация по социальному налогу - форма 610.00 - предназначена для исчисления и своевременной уплаты социального налога государственными учреждениями. Декларация состоит из самой Декларации (форма 610.00 - Приложение 3) и приложения к ней (формы 610.01), которое содержит информацию об объекте налогообложения социальным налогом.

Декларация по социальному налогу - форма 620.00 (Приложение 4) - предназначена для исчисления и своевременной уплаты социального налога индивидуальными предпринимателями, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частными нотариусами, адвокатами.

В строке 620.00.001 А, В, С «Исчислено налога (2 х МРП)» указываются суммы исчисленного социального налога, уплачиваемые налогоплательщиком за себя за 1, 2 и 3 месяцы отчетного периода соответственно, определяемые в соответствии с пунктом 2 статьи 317 Налогового кодекса, т.е. по формуле 2 х МРП. В 2008 году сумма социального налога составит - 2 х 1168 = 2336 тенге.

В строке 620.00.004 А, В, С «Исчислено налога за работников (1 х МРП х численность работников)» указываются суммы исчисленного социального налога, уплачиваемые налогоплательщиком за каждого работника в соответствии с пунктом 2 статьи 317 Налогового кодекса за 1, 2 и 3 месяцы отчетного периода соответственно, т.е. по формуле 1 х МРП х численность работников. В 2008 году сумма социального налога за 1 работника составит - 1168 тенге.

Декларации по социальному налогу - форма 640.00 - предназначена для исчисления и своевременной уплаты социального налога специализированными организациями, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения. Декларация состоит из самой Декларации (форма 640.00 - Приложение 5) и приложения к ней (форма 640.01), которое содержит информацию об объекте обложения социальным налогом.

3.2 Примеры расчета социального налога в 2008 году

Пример 1. Индивидуальный предприниматель, применяющий общеустановленный режим налогообложения. Наемных работников не имеет.

Социальный налог определяем следующим образом:

1 шаг. Социальный налог, исчисленный по ставкам, установленным пунктом 2 статьи 317 Налогового кодекса: 2 х МРП составил = 2 336 тенге.

Справочно:

в 2008 году МРП - 1 168 тенге

МЗП - 10 515 тенге ставка социальных отчислений - 3%.

2 шаг. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих общеустановленный режим налогообложения, объектом исчисления социальных отчислений являются получаемые ими доходы. При этом, для исчисления социальных отчислений ежемесячный доход принимается в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной заработной платы. Возьмем максимальное значение дохода, для исчисления социальных отчислений:

10 МЗП х 3% = 3 154 тенге.

3 шаг. При определении социального налога к уплате в бюджет получаем:

2 336 - 3 154 = - 818 тенге.

В данном случае в результате превышения суммы социальных отчислений над суммой исчисленного социального налога, значение социального налога, подлежащего уплате в бюджет, отрицательное. Следовательно, при составлении Декларации по социальному налогу (ф. 620.00) и уплате налога в бюджет значение социального налога принимается равным нулю.

Таким образом, в данном случае индивидуальному предпринимателю необходимо будет лишь перечислить социальные отчисления за отчетный квартал в сумме 9 462 тенге (3 154 тенге х 3 мес.).

Пример 2. У адвоката имеется два работника. Оклад каждого составляет 60 000 тенге. Определите социальный налог за адвоката и работников.

Социальный налог определяем следующим образом:

1 шаг. Социальный налог, исчисленный по ставкам, установленным пунктом 2 статьи 317 Налогового кодекса:

За адвоката: 2 х МРП = 2 336 тенге.

За работников: 2 чел. х МРП = 2 х 1 168 тенге = 2 336 тенге.

2 шаг. Для адвокатов и частных нотариусов объектом исчисления социальных отчислений являются получаемые ими доходы. При этом для исчисления социальных отчислений ежемесячный доход принимается в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной заработной платы. Возьмем максимальное значение дохода, для исчисления социальных отчислений:

10 МЗП х 3% = 3 154 тенге.

Сумма социальных отчислений за адвоката составила 3 154 тенге.

Теперь определим сумму социальных отчислений за работников:

(Дх раб. - 10% ОПВ) х ставка СО х Кол-во раб.

Получаем следующий расчет:

(60 000 - 6000) х 3% х 2 чел. = (54 000 х 3%) х 2 чел. = 3 240 тенге

где Дх раб. - оклад одного работника (60 000 тенге);

ОПВ - обязательные пенсионные взносы, устанавливаемые в размере 10 % от дохода работника;

ставка СО - в 2008 году составила 3%;

Кол-во раб. - количество работников.

3 шаг. При определении социального налога к уплате в бюджет за адвоката получаем:

2 336 - 3 154 = - 818 тенге

За работников социальный налог составит:

2 336 - 3 240 = - 904 тенге.

В данном случае в результате превышения суммы социальных отчислений над суммой исчисленного социального налога, значение налога, подлежащего уплате в бюджет меньше нуля, т.е. отрицательное. Следовательно, при составлении Декларации по социальному налогу (ф. 620.00) и уплате налога в бюджет значение социального налога принимается равным нулю.

Следовательно, в данном случае адвокату необходимо будет лишь перечислить социальные отчисления за отчетный квартал в свою пользу в сумме 9 462 тенге (3 154 х 3 мес.) и в пользу работников в сумме 9 720 тенге (3 240 х 3 мес.)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Сегодня социальное обеспечение является одним из важнейших инструментов государственного регулирования экономики.

Социальный налог является сравнительно недавно введенным налогом в налоговой системе Казахстана. Изначальная цель взимания данного вида заключалась в мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Введение социального налога с января 1999 года было необходимо также и для формирования доходной части бюджет на социальные программы. За непродолжительный период существования социального налога вносилось немалое количество изменений и дополнений в размер ставок, облагаемую базу и отчетность. Отличительной особенностью социального налога изначально являлось то, что объектом обложения выступал фонд оплаты труда, и, следовательно, его начисление производилось до удержания соответствующих налогов, независимо от источников финансирования.

Однако для налогоплательщиков социальный налог был и остается одним из самых проблемных налогов, так как исчисляется в размере 13% от заработной платы работника, но уплачивается непосредственно из средств самого работодателя. Большой размер налога, уплата его в независимости от наличия дохода вызывает желание работодателя любыми путями скрыть истинную заработную плату работников, что приводит к недополучению дохода бюджетом. Нежелание платить данный налог усиливается незнанием, куда пойдут столь большие социальные отчисления и какие же действительно социальные услуги получит налогоплательщик за свои отчисления.

Проводимая Правительством Республики Казахстан политика снижения налогового бремени привела к значительному уменьшению социального налога с 21% в 1999 году до 11% в 2009 году.

Задачей социального налога является формирование доходной части бюджета на социальные программы. В соответствии со статьями 47-50 Бюджетного Кодекса РК социальный налог по нормативам распределения доходов, установленными областным маслихатом, формирует доходную часть:

ѕ областного бюджета;

ѕ города республиканского значения, столицы;

ѕ района (города областного значения).

Однако, в соответствии с Бюджетным кодексом РК, социальный налог не является целевым по использованию и при поступлении в бюджет растворяется среди остальных налоговых поступлений.

В соответствии со статьей 315 Налогового Кодекса РК плательщиками социального налога являются:

ѕ индивидуальные предприниматели, за исключением осуществляющих расчеты с бюджетом на основе разового талона;

ѕ частные нотариусы, адвокаты;

ѕ юридические лица - резиденты Республики Казахстан;

ѕ нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства.

Объектом налогообложения для юридических лиц являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов в денежной или натуральной форме.

С учетом вступивших в действие с 1 января 2008 года изменений статьи 317 Налогового кодекса РК «Ставки налога» в 2008 году действует единая таблица ставок социального налога без разделения на ставки социального налога с затрат на выплату доходов гражданам Казахстана и иностранным специалистам административно-управленческого и инженерно-технического персонала.

В 2008 году была установлена и действует регрессивная шкала ставок социального налога в пределах от 13% до 5% в зависимости от того, в какой диапазон регрессивной шкалы попадает налогооблагаемая база.

10 декабря 2008 года утвержден и подписан Президентом Республики Казахстан новый Налоговый Кодекс РК 2009 года - Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», который вступает в силу с 1 января 2009 года. В соответствии со статьей 356 нового Налогового Кодекса, с 1 января 2009 года социальный налог исчисляется по фиксированной ставке 11 процентов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. http://www.minfin.kz - Официальный сайт Министерства финансов Республики Казахстан

2. Даниярова М.Т. Налоги и налогообложение. Учебно-практическое пособие. - Караганда, КЭУ, 2004, 130 с.

3. Кодекс Республики Казахстан от 12.06.2001 N 209-2 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)»

4. Кодекс Республики Казахстан от 24.04.2004 N 548-2 «Бюджетный кодекс Республики Казахстан»

5. Конституция Республики Казахстан от 30 августа 1995 года

6. Налоги и налогообложение. Под ред. Черника Д.Г. - Юнити; 2007, 311 с.

7. Послание Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана «Рост благосостояния граждан Казахстана -- главная цель государственной политики». Февраль 2008 г.

8. Правила составления налоговой отчетности. Утверждены Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19 декабря 2007 года №468. Государственная регистрация в Министерстве юстиции Республики Казахстан от 26 декабря 2007 года №5068.

9. Ряховский Д. И. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - ЭКСМО, 2006, 336 с.

10. Тарасова В.Ф., Савченко Т.В., Семыкина Л. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - КноРус; 2007, 320 с.

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Страницы: 1, 2, 3, 4