Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры

p align="left">До введения НК в российской налоговой системе существовало деление региональных и местных налогов на обязательные и необязательные. Смысл этого разделения состоял в том, что отдельные виды налогов, несмотря на их установление в налоговой системе страны, могли не применяться на соответствующей территории. Кроме того, органам власти субъектов Федерации и местного самоуправления было предоставлено право вводить без ограничения любое количество региональных и местных налогов. Естественно, что указанные органы власти этим правом не преминули воспользоваться, и к моменту принятия НК в России насчитывалось более сотни наименований и видов региональных и местных налогов.

Введение в Налоговый кодекс положения, устанавливающего по существу закрытый перечень региональных и местных налогов, имеет принципиальное значение для сохранения единства налоговой системы. Ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления не имеют права вводить налоги, не предусмотренные Кодексом. Это качественно изменило условия хозяйствования для предприятий, и значительно повысило их уверенность в незыблемости налоговой системы Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций. - М.: ГроссМедиа", 2010. С. 74..

Значение:

Региональные налоги аккумулируются в регинальных бюджетах и используются субъектом РФ для выполнения своих функций.

Бюджетно-налоговые системы создаются и реформируются для выполнения нескольких взаимосвязанных функций, среди который следующие:

1) Закрепление определенного порядка движения бюджетно-налоговых потоков по уровням территориальной организации государства (направление этих потоков, пропорции их разделения, целевое назначение и т.д.) и адекватных процедур регулирования возникающих по этому поводу отношений.

2) Аккумулирование и использование в общерегиональных целях средств, образованных на самой территории и поступающих в региональные бюджетно-налоговые системы полностью и одноканально (таково большинство местных налогов, штрафов и иных финансовых санкций), аналогично образованных средств, поступающих в эти системы частично, в соответствии с принятым порядком их распределения

между бюджетно-налоговыми системами разного уровня (например “нефтяные деньги”). Часть средств, аккумулируемых в вышестоящей бюджетно-налоговой системе, перераспределяется по тем или иным

соображениям в пользу нижестоящих региональных систем (дотации и субвенции, а также часть “местных средств”, по разрешению вышестоящих систем им не перечисленная).

3) Выполнение региональными органами власти и управления своих представительных и исполнительных полномочий с соблюдением требований формальной финансовой независимости их политики от вышестоящих уровней.

4) Самообеспечение внутрирегиональных социальных программ, т.е. бюджетное удовлетворение части потребностей населения в определенных жизненных благах и реализации его национально-этнических интересов. Несмотря на все большую самодостаточность населения и коммерциализацию социальной сферы, доля стоимости соответствующих услуг, финансируемых через каналы региональных бюджетно-налоговых систем, достигает четверти к сумме доходов населения России (за вычетом налогов).

5) Формирование инфраструктурного каркаса территории (отрасли “местного хозяйства”, местные дороги и транспорт и т.п.) как важнейшего исходного условия формирования и поддержания внутрирегиональных связей.

6) Регулирование состояния и использования природно-ресурсного и экологического потенциала (земля, недра, леса, воды, флора и фауна, воздушный бассейн) как естественного базиса существования и развития территории.

7) Стимулирование определенных ценностных региональных ориентиров населения, создание условий для его деловой активности, для структурных преобразований, для инвестиционной привлекательности и т.д. Это вопрос не только потенций территориального развития, но и будущего бюджетно-налогового благополучия.

Региональные бюджетно-налоговые системы во всех странах - традиционный объект всеобщего недовольства и критики.

Вместе с тем важно отметить, что разделение налогов на федеральные, региональные и местные не означает, что они жестко закреплены и должны полностью перечисляться исключительно в соответствующий бюджет. Распределение большинства налогов между бюджетами разных уровней в РФ осуществляется бюджетным законодательством, и происходит это, как правило, ежегодно при утверждении соответствующих бюджетов. Именно в ходе бюджетного планирования в РФ устанавливаются доли каждого налога, поступившего на данной территории, в соответствующих бюджетах с целью осуществления регулирования доходной базы всех бюджетов. Карасева М.В. Бюджетное и налоговое право России: Политический аспект. - М.: Юристъ, 2003. С. 88.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги проведенного исследования проблем формирования систем региональных и местных налогов в условиях федеративного государства, хотелось бы подчеркнуть, что реализация установочных принципов в области налогообложения отводится федеральному уровню, так как именно федеральный законодатель наделен конституционными полномочиями по разработке, раскрытию и внедрению общефедеральных стандартов налогового регулирования.

Федеральный законодатель в полном объеме формирует состав налоговой системы, раскрывает порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, определяет процедуру проведения налоговых проверок, разрабатывает состав налоговых правонарушений, предусматривает дифференцированные меры ответственности за нарушение требований налогового законодательства, т.е. регулирует общефедеральные принципы налогообложения и налогового контроля, подлежащие неизменному применению на всей территории государства. Карасева М.В. Бюджетное и налоговое право России: Политический аспект. - М.: Юристъ, 2003. С. 89.

Одновременно при установлении федеральных, региональных и местных налогов в налоговой системе федеральный законодатель разрабатывает и закрепляет в законе полноценную структурную модель каждого налога. Поскольку федеральные налоги находятся в исключительном ведении РФ и никакой другой, кроме федерального, уровень власти не допускается в регулирование федеральных налогов, федеральный законодатель формирует модели федеральных налогов в полном и законченном виде. Это говорит о том, что содержание всех элементов федеральных налогов в фиксированном виде устанавливается федеральным законодателем.

Что касается региональных и местных налогов, устанавливаемых одним уровнем власти - федеральным, а вводимых в действие другими уровнями власти - соответственно региональным и местным, экономико-правовое содержание тех элементов региональных и местных налогов, которые непосредственным образом влияют на сохранение индивидуальности и экономической самостоятельности налога, федеральным законодателем определяется в строго фиксированном виде, не подлежащем изменению или дополнению при введении региональных и местных налогов на территориальном уровне.

Содержание других элементов региональных и местных налогов при их установлении в НК РФ федеральный законодатель либо определяет в виде рамочной конструкции, позволяющей органам законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органам муниципальных образований на основе необходимой свободы усмотрения формировать механизмы взимания региональных и местных налогов с учетом территориальной специфики и в пределах, обеспечивающих стабильность и предсказуемость налогового регулирования, либо предоставляет органам законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органам муниципальных образований право принятия самостоятельного решения о конкретном содержании тех элементов, которые в силу специального предназначения не способны оказывать влияние на работоспособность налоговой модели в целом и на экономическую самостоятельность налога в частности Карасева М.В. Бюджетное и налоговое право России: Политический аспект. - М.: Юристъ, 2003. С. 88..

Из этого следует, что закрепленные в Конституции РФ и раскрытые в правовых позициях Конституционного Суда РФ полномочия органов законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органов муниципальных образований в сфере налогообложения сводятся к выбору из установленных федеральным законодателем закрытых перечней региональных и местных налогов конкретных налогов, введению избранных налогов в действие путем принятия соответствующего нормативного правового акта (закона или решения) о налоге, в котором либо дословно копируются, либо вообще не упоминаются в связи с их установлением в Налоговом кодексе РФ те элементы, которые регулируются исключительно федеральным законодателем, конкретизируются параметры рамочных конструкций элементов налога, разрабатываются и закрепляются элементы, находящиеся в ведении субъектов РФ и местных органов власти, и принятию нормативного правового акта (закона или решения) о прекращении действия ранее введенного регионального или местного налога.

Сегодня уровень доходов региональных бюджетов находится в прямой зависимости от положений федерального законодательства, которое направлено на централизацию финансовых ресурсов на федеральный уровень. При этом особенность доходной части региональных бюджетов - высокая доля регулирующих налогов и безвозмездных перечислений из федерального бюджета, а также низкая доля собственных доходов. Преобладающая часть региональных и местных налогов занимают имущественные налоги. Они целенаправленно не включаются в систему федеральных налогов, поскольку объем налоговых доходов, мобилизуемых в процессе НО объектов имущества, значительно проигрывает по сравнению с налоговыми поступлениями от обложения выручки, дохода (прибыли) или операции по реализации. Поэтому возникает диспозиция, вследствие которой основными собственными налоговыми доходами субъекта, являются налоги взимаемые с имущества. Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 (ред. от 28.11.2009) "О налогах на имущество физических лиц" // РГ, № 36, 14.02.1992; "Российская газета" - 30.11.2009.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16