Правовые организационные основы аудиторской деятельности
p align="left">6) распределения обязанностей и полномочий между сотрудниками аудиторской организации, участвующих в аудите.Организацию аудита налогообложения осуществляют руководители аудиторской организации и руководители аудиторской проверки, которая включает в себя следующие процедуры (рис.).
1. Подготовка и планирование аудита налогообложения.
2. Проверка по существу.
3. Заключительные процедуры.
Однако разделение на последовательные этапы в большей степени связано с логикой выполняемых процедур, а не их обособленностью. Работы, отнесенные к отдельным этапам, выполняются, как правило, на протяжении нескольких этапов. Так, планирование аудита налогообложения начинается на подготовительном этапе, а завершается в процессе обобщения результатов проверки и осуществления мероприятий по подготовке и составлению письменной информации (отчета) аудита руководству аудируемого лица.
В связи с этим определенные этапы могут повторяться до тех пор, пока не будут достигнуты цели аудита налогообложения. (Приложение 4)
2.2. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита налогообложения
Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей содержатся в федеральном правиле (стандарте) аудиторской Деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
Под «системой бухгалтерского учета» в стандарте понимают порядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документально-° Учета всех хозяйственных операций.
Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.
Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:
> стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;
> организационная структура аудируемого лица;
> распределение ответственности и полномочий;
> осуществляемая кадровая политика;
> порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;
> порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
> обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;
> наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.
К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого; лица, относятся:
> подотчетность одних работников другим;
> внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;
> сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);
> сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;
> проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;
> осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;
> ограничение доступа к активам и записям;
В процессе аудита финансовой отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору: определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности; учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений; разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.
При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля, а также оценку неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят во внимание в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.
Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:
> осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;
> своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;
> возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;
> регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.
По причине существования неотъемлемых ограниченийсистемы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут дать исчерпывающих доказательств достижения поставленных перед такими системами целей. Указанные ограничения включают:
- требование руководства, согласно которому затраты, связанные с осуществлением внутреннего контроля, не должны быть выше ожидаемых выгод;
- ориентация большей части средств внутреннего контроля на текущие, а не на редкие операции;
потенциальная возможность ошибки вследствие человеческого фактора, по причине небрежности, рассеянности, ошибок в суждении и неправильного понимания инструкций;
-- возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора представителя руководства или работника с внешними или внутренними по отношению к аудируемому лицу лицами;
-- возможность злоупотребления полномочиями по осуществлению внутреннего контроля;
-- возможность того, что процедуры внутреннего контроля могут стать неадекватными вследствие изменения условий финансово-хозяйственной деятельности и эффективность указанных процедур поэтому может снизиться.
В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании. Характер, временные рамки и объем процедур, выполняемых аудитором с целью получения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, изменяются в зависимости от многих факторов, в том числе от:
> объема и характера деятельности, территориального расположения, структуры аудиторского лица, а также эффективности его компьютерной системы;
> соображений, связанных с понятием существенности;
> применяемых средств внутреннего контроля;
> формы и содержания документирования аудируемым лицом конкретных средств внутреннего контроля;
> аудиторской оценки неотъемлемого риска.
Понимание аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которое является важным для аудита, как правило, приобретается на основе предыдущего опыта работы с аудируемым лицом и дополняется:
-- запросами к надлежащим представителям руководства, персоналу, выполняющему руководящие и контролирующие функции, и другим сотрудникам на разных уровнях организационной структуры аудируемого лица наряду с использованием документации аудируемого лица, такой, как пособия по процедурам внутреннего контроля, описания служебных обязанностей;
-- изучением документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
-- наблюдением за деятельностью и операциями аудируемого лица, включая наблюдение за организацией компьютерных операций. Аудитору необходимо понимание системы бухгалтерского учета,
достаточное, чтобы определить:
> основные группы и типы операций, осуществляемых аудируемым лицом;
> способы инициирования таких операций;
