Правовые организационные основы аудиторской деятельности
p align="left">Аудиторские стандарты также используются в суде для доказательства качества проведения аудита, и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера его ответственности. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен объяснить причину этого.Значение федеральных аудиторских стандартов состоит в том,что они:
способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки;
содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений;
определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.
1.3. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ, ЕГО ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ. ВИДЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Система налогового контроля -- это одна из подсистем финансово-экономического контроля, состоящая из совокупности взаимосвязанных элементов (целей, функций, организационных структур, методик и др.), взаимодействующих с помощью материально-технических и информационных средств для достижения основных целей налоговою контроля. Эта система характеризуется целостностью и упорядоченностью элементов и подсистем, отражающих особенности объекта контроля.
Общая система налогового контроля включает в себя, подсистемы внешнего и внутреннего налогового контроля, которые организуются и функционируют на основных уровнях управления: международном, союза государств и отдельного государства; региона, министерства и ведомства; деятельностью объединений, холдингов, предприятий, учреждений, организаций и предпринимателей.
Налоговый контроль -- это неотъемлемая часть системы управления в стране, целью которого является вскрытие отклонений от правовых норм в области налогообложения, а также их предупреждение и пресечение.
Эффективное осуществление налогового контроля предполагает соблюдение системы основополагающих принципов как важнейших идей, составляющих структуру любой организации. Основными принципами организации налогового контроля являются:
Законность -- непременное соблюдение правовых норм действующего законодательства. Все участники действуют на основе законности, обеспечивают охрану интересов общества и граждан.
Объективность -- правильное, полное и объективное объяснение результатов контроля.
Профессиональная компетентность -- наличие специальной профессиональной подготовки, необходимой для эффективного выполнения контрольных функций.
Независимость -- недопустимость какого-либо силового, материального или морального воздействия на субъект контроля.
Оперативность -- своевременность выявления отклонений от заданного, их причин и виновников, а также оперативность в исправлении допущенных отрицательных результатов и обеспечение возмещения нанесенного материального ущерба.
Комплексность -- рассмотрение всех сторон объекта контроля и всей системы его взаимосвязей по вертикали и горизонтали структуры управления.
Доказательность -- точность, объективность и полнота выявления отклонений от заданного, а также их причин и виновников.
Гласность и конфиденциальность -- доведение результатов до сведения коллектива, чья деятельность проверялась, вышестоящих органов управления, а также в необходимых случаях -- до средств массовой информации. Соблюдение коммерческой тайны.
Соблюдение профессиональной этики -- компетентность, добросовестность и т.д.
для понимания сущности налогового контроля, наряду с основными принципами, важное значение имеет определение его целей и задач.
Основными задачами налогового контроля являются:
1. Анализ установленных норм по налогообложению.
2. Выявление противоречий на всех стадиях общественного воспроизводства.
З. Обеспечение своевременного и надежного регулирования выявленных противоречий.
4. Обеспечение достоверной информацией по налогообложению на всех уровнях управления экономикой.
Цель налогового контроля -- подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по налогам и иным обязательным платежам, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в налогообложении.
Функции налогового контроля вытекают из его роли в управлении экономикой и определяются нормативно-правовой базой:
1. Выявление отклонений. Включает в себя широкий спектр деятельности. Это -- установление отклонений в исполнении установленных норм, регулирующих вопросы налогообложения.
2. Анализ причин отклонений. Предполагает исследование фактов, определивших то или иное отклонение, установление, ответственных за отклонение.
З. Корректировка. Разработка предложений по устранению Выявленных отклонений в процессе формирования и исполнения
бюджетов, а также финансово-хозяйственной деятельности.
4. Предупреждение. Выявление причин и условий совершения правонарушений и их последующее устранение с целью недопущения новых противоправных действий.
5. Угроза наказания. Направлена на пресечение неправомерных действий должностных лиц и граждан, виновных в недостатках и нарушениях, и связана с привлечением к юридической ответственности, а также применением к этим субъектам мер государственного или общественного воздействия.
Таким образом, налоговый контроль помогает вскрывать, устанавливать причины, а также предупреждать и пресекать отклонения от правовых норм в области налогообложения.
В системе налогового контроля применяются его различные виды в зависимости от целей и субъектов контроля.
Основными видами налогового контроля являются внешний и внутренний контроль.
Внешний налоговый контроль осуществляется субъектами, организационно и функционально независимыми в своей деятельности от объекта контроля.
Основными целями внешнего налогового контроля являются:
вскрытие отклонений от принятых стандартов;
выявление и установление нарушений правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов;
привлечение виновных к ответственности и получение компенсаций за причиненный ущерб;
осуществление мероприятий по предотвращению или сокращению нарушений в будущем.
Внутренний налоговый контроль осуществляется организационно-структурными подразделениями, службами и сотрудниками самого налогоплательщика.
Основными целями внутреннего налогового контроля является обеспечение:
соблюдения требований законодательства по налогообложению
правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов;
законной минимизации налогообложения финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
В зависимости от времени осуществления контроля различают:
предварительный -- контрольные мероприятия субъектов до совершения операции объектом контроля, а также проверка административных и финансовых документов, проводимая до получения информации об имевших место нарушениях;
текущий -- контрольные мероприятия субъектов в процессе совершения операции объектом контроля;
последующий -- контрольные мероприятия субъектов после совершения операции объектом контроля и ее документирования
оперативный -- контрольные мероприятия субъектов в процессе текущей операционной деятельности объекта контроля;
периодический -- проверка субъектами определенного периода деятельности объекта контроля.
В зависимости от уровня управления различают:
государственный -- контроль налогообложения, осуществляемый в конкретном государстве;
отраслевой -- контроль налогообложения, осуществляемый в конкретной отрасли;
региональный -- контроль налогообложения, осуществляемый в конкретном регионе;
аудит налогообложения -- контроль налогообложения, осуществляемый независимыми аудиторскими организациями и аудиторами.
2. Составление общего плана и программы аудита налогообложения
2.1. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Аудиторская организация и аудитор обязаны организовывать аудит налогообложения таким образом, чтобы он соответствовал требованиям нормативно-правового регулирования и обеспечивал надежную уверенность в достоверности подтверждаемой информации.
Необходимо рассматривать:
порядок организации аудита налогообложения согласно специальному аудиторскому заданию;
порядок организации аудита налогообложения раздела финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица по расчетам с бюджетом.
Порядок организации аудита налогообложения определяется исходя из:
1) требований нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности;
2) специфических особенностей организации деятельности аудируемого лица;
3) длительности сотрудничества аудиторской организации с аудируемым лицом;
4) особенностей обработки финансово-экономической информации у аудируемого лица;
5) наличия у аудиторской организации необходимых ресурсов на проведение аудита;