Порядок исчисления и уплаты акциза на алкогольную и спиртосодержащую продукцию
p align="left">Уплата акциза при реализации (передаче) алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период:не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;
не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, а налогоплательщики, реализующие алкогольную продукцию с акцизных складов оптовой торговли, - не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливает ТК РФ на основе гл. 22 НК РФ [16, стр. 125].
3. Реформирование налогового законодательства
3.1 Совершенствование налогового законодательства в РФ
С 1 января 2009 года вступил в силу целый ряд поправок, внесенных в Налоговый кодекс РФ, которые направлены на облегчение положения налогоплательщиков в неблагоприятных экономических условиях, а также на защиту их прав. Самые существенные изменения касаются следующих налогов:
1. Акцизы:
- установлено, что к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 НК РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья;
- повышены ставки на некоторые подакцизные товары [1, стр. 256].
2. НДС:- при получении предоплаты продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру, а покупатель вправе принять «входной» НДС по данному счету-фактуре к вычету;
- при проведении взаимозачетов, осуществлении товарообменных операций или использовании в расчетах ценных бумаг перечислять сумму налога отдельным платежным поручением не нужно;
- при частичном отказе в возмещении НДС инспекция обязана вынести два решения: одно - об отказе в возмещении части суммы, другое - о возмещении оставшейся суммы налога [1, стр. 305].
3. Налог на прибыль:- ставка налога на прибыль снижена до 20 процентов;
- при использовании нелинейного метода амортизация начисляется не пообъектно, а в целом по амортизационной группе;
- в отношении всего амортизируемого имущества организации (за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, относящихся к восьмой - десятой амортизационным группам) применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод начисления амортизации;
- по основным средствам 3 - 7 амортизационных групп, а также при реконструкции, модернизации, иных улучшениях данных ОС можно применить амортизационную премию в размере 30 процентов;
- суточные и полевое довольствие признаются расходами полностью, т.е. не нормируются.
4. НДФЛ:- повышен до 1000 руб. размер вычета на ребенка, а сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется такой вычет, теперь составляет 280 000 руб.;
- стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере может быть предоставлен одному из родителей по их выбору (на основании заявления об отказе одного из них);
- увеличен до 40 000 руб. предельный размер дохода, при котором предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.;
- при приобретении жилья физическое лицо вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме 2 млн. руб.;
- максимальная величина, установленная для предоставления социального налогового вычета по НДФЛ, увеличена до 120 000 руб.
5. УСН:- организации и предприниматели, применяющие УСН, вправе ежегодно менять выбранный ими объект налогообложения («доходы» на «доходы минус расходы» или наоборот), не дожидаясь истечения первых трех лет применения спецрежима;
- субъекты РФ вправе устанавливать ставку единого налога, уплачиваемого при объекте налогообложения «доходы минус расходы», в пределах от 5 до 15 процентов;
- налогоплательщики вправе учесть в текущем налоговом периоде всю сумму убытков прошлых лет;
- расходы на сырье и материалы учитываются по факту оплаты.
6. ЕНВД:- для применения ЕНВД необходимо, чтобы среднесписочная численность работников у организаций и индивидуальных предпринимателей не превышала 100 человек за предшествующий календарный год;
- для применения ЕНВД доля участия других юридических лиц в организации не должна превышать 25 процентов;
- при расчете коэффициента К2 больше не учитывается фактическое время ведения предпринимательской деятельности [1, стр. 375].
3.2 Налоговые режимы в отношении алкогольной продукции
Хранение, транспортировка и поставка (передача) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию производимой на территории РФ алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, осуществляются в режиме налогового склада. Он вводится для дополнительного контроля за производством и реализацией алкогольной продукции, а также взиманием акцизов со стороны государства.
Режим налогового склада - это комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства до момента ее отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию. Иными словами, режим налогового склада - это правила совершения каких-либо действий в отношении алкогольной продукции после окончания ее производства до момента ее отгрузки (передачи) покупателям. В период нахождения алкогольной продукции под действием режимов налогового склада она не считается реализованной и в отношении ее не возникает обязательство по уплате акциза.
При установлении режима налогового склада следует учитывать следующие особенности.
1. Под его действием находится территория, на которой расположены производственные помещения, используемые налогоплательщиком для производства алкогольной продукции, а вне ее территории - специально учреждаемые акцизные склады для хранения этой продукции и акцизные склады оптовых организаций. Эту продукцию до ее отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению он не может хранить в иных местах, за исключением акцизных складов и транспортных средств при перевозке в режиме транспортировки.
Акцизный склад - это специально отведенное и обустроенное закрытое помещение, предназначенное для хранения алкогольной продукции под контролем сотрудников налоговых органов.
Моментом отгрузки (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада покупателям либо своему структурному подразделению, осуществляющему ее розничную реализацию, считается момент завершения действия режима налогового склада.
При освобождении алкогольной продукции от акциза моментом завершения действия режима налогового склада в отношениитаких товаров считается дата вступления в силу соответствующего акта или иная указанная в нем дата [16, стр. 119].
Алкогольная продукция, находящаяся под действием режима налогового склада, хранится под контролем налогового органа в специально выделенных обустроенных помещениях.
Акцизные склады учреждаются организациями, признаваемыми налогоплательщиками при наличии соответствующего разрешения, регулирующего производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Известны два вида акцизных складов: расположенный на территории производителя алкогольной продукции и расположенный на иной территории.
При нахождении алкогольной продукции на акцизных складах в отношении ее можно производить только операции по обеспечению сохранности, контролю качества, маркировке, а также подготовке к продаже и транспортировке.
Порядок хранения алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада, устанавливается Федеральной налоговой службой при Минфине РФ.
По решению руководителя налогового органа последние вправе создавать у налогоплательщика постоянно действующие налоговые посты, т.е., проводить комплекс мер налогового контроля, осуществляемого налоговым органом, выдавшим свидетельство, в целях проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов. Налоговый пост организуется на основании решения руководителя налогового органа, выдавшего свидетельство [16, стр. 120].
Налогоплательщик обязан по письменному требованию налогового органа предоставить помещение с ограниченным доступом, оборудованное программно-техническими средствами, позволяющими осуществлять сбор и систематизацию информации для целей налогообложения по установленным ФНС формам. Сотрудники, осуществляющие эти мероприятия, на основании решения руководителя налогового органа имеют доступ в административные, производственные, складские и иные помещения и на территории организаций, осуществляющих производство и (или) реализацию нефтепродуктов.
Функции налоговых постов:
контроль за соответствием объемов сырья, поступившего для производства нефтепродуктов, фактическим объемам произведенных из него нефтепродуктов;
контроль за соответствием объемов фактического производства и реализации нефтепродуктов данным учета налогоплательщика и данным, отраженным им в налоговых декларациях;
сверки объемов реализации нефтепродуктов на основании данных учета и отчетности налогоплательщика с объемами фактически отгруженных партий нефтепродуктов;
сверки соответствия фактических остатков нефтепродуктов, находящихся в складских помещениях и (или) в резервуарах налогоплательщика, данным его учета;
проверка предъявленных покупателем (покупателями) нефтепродуктов свидетельств, в том числе по запросу налогоплательщика, у которого создан налоговый пост [16, стр. 121].
Заключение
Акцизы (от лат. assidere, т.е. налагать, устанавливать) - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и фактически оплачиваемые покупателями, хотя юридически плательщиками в казну выступают организации, производящие и реализующие товары.
Данный налог применяеться в основном в отношении тех товаров, производство и реализация которых является сверхрентабельными. К тому же, у акцизов есть еще две важнейшие функции:
1. Данный налог направлен на сдерживание потребления вредных для здоровья населения продуктов, таких как алкоголь и табак.
2. С его помощью в ряде стран осуществляется перераспределение доходов наиболее богатой части населения путем введения акцизов на отдельные особо дорогие товары.
Налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары. Плательщиками акцизов признаются также лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
В результате написания курсовой работы были достигнуты поставленные задачи:
· Были рассмотрены основные функции и цели акцизов;
· Была рассмотрена история развития акцизов в мире и в России;
· Были определены налоговая база и ставки налога (механизм определения налоговой базы обусловлен видом подакцизного товара и установленных для него ставок акцизов);
· Были рассмотрены налоговые вычеты по акцизам (налогоплательщик правомочен уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные законодательством налоговые вычеты);
· Определен порядок исчисления и уплаты налога (порядок исчисления акциза устанавливается в зависимости от характера налоговой ставки: твердой или процентной);
· Рассмотрено совершенствование налогового законодательства в РФ в 2009 году (изменения, касающиеся акцизов, НДС, налога на прибыль, НДФЛ, УСН и ЕНВД);
· Рассмотрены налоговые режимы в отношении алкогольной продукции (хранение, транспортировка и поставка (передача) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию производимой на территории РФ алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, осуществляются в режиме налогового склада).
Список используемой литературы
1. Налоговый кодекс российской Федерации (часть вторая) от 05.08. 2000 №117-ФЗ (ред. от 04.12.2007 с изм. от 30.04.2008 с изм. и доп., вступающими в силу с 05.01.2008). Принят ГД ФС РФ 19.07.2000.
2. Федеральный закон от 22.11.1995 №171-ФЗ (ред. от 01.12.2007) «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции».
3. Постановление правительства РФ от 21.12.2005 №786 (ред. от 15.11.2006) «Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции» (вместе с «Требованиями к образцам акцизных марок для маркировки алкогольной продукции»).
4. Приказ Минфина РФ от 14.11.2006 №146н (ред. от 20.12.2007) «Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядок их заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.12.2006 №8671).
5. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско - торговая корпорация «Дашков и К°», 2007. - 318 с.
6. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник/ О.В. Врублевская и др.; Под ред. О.В. Врублевской, М.В. Романовского. - 3-е изд., испр. и перераб. - М.: Юрайт-Издат, 2003. - 838 с.
7. Государственные и муниципальные финансы России: учебное пособие/ Л.С. Гринкевич, Н.К. Сагайдачная, В.В. Казаков, Ю.А. Рюмина. - М.: КНОРУС, 2007. - 560 с.
8. Колчин С.П. Налоги в РФ: Учебное пособие. М.: Вузовский учебник, 2008. - 265 с.
9. Кучеров И.И. Налоги и криминал. М.: ГМП «Первая образцовая типография», 2000. - 243 с.
10. Кучеров И.И. Налоговое право России. - М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001. - 254 с.
11. Налоги и налоговая система РФ: Учебник - М.: Финансы и статистика, 2007. - 464 с.
12. Налоги и налогообложение в РФ. Серия «Учебники, учебные пособия», Ростов н/Д: «Феникс», 2001. - 352 с.
13. Налоги и налогообложение: учебник/ В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина; под общ. ред. В.Ф. Тарасовой. - М.: КНОРУС, 2009. - 480 с.
14. Налоги и налогообложение: учебник под ред. И.А. Майбурова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 511 с.
15. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: ФОРУМ; ИНФРА-М, 2004. - 256 с.
16. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 060400 «Финансы и кредит» и 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/ [Г.А. Волкова и др.], под ред. Г.Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2007. - 415 с.
17. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ под ред. А.З. Дадашева. - М.: ИНФРА-М; Вузовский учебник, 2008. - 464 с.
18. Толкушкин А.В. История налогов в России. - М: Юристъ, 2001. - 204 с.
19. Черник Д.Г. Налоги. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 216 с.
20. Яковлева Н.В. Акциз и фискальная монополия: история возникновения и перспективы применения. - М.: Компания «Спутник+», 2004. - 198 с.
21. Лескова Н.Е. «Акцизное обложение ретроспективный взгляд» // Финансы, №4 - 2001 г.
22. Нечипорчук Н.А. «Акцизы на алкогольную продукцию: будем больше платить?» // Российский налоговый курьер №23, декабрь 2008.
