Порядок исчисления и уплаты акциза на алкогольную и спиртосодержащую продукцию
p align="left">по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.При определении налоговой базы в отношении ввозимых на таможенную территорию РФ товаров предусмотрены некоторые особенности:
налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров;
если в составе одной ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой из групп этих товаров;
при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории РФ налоговая база определяется в соответствии сост. 191 НК РФ.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
При реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% на акцизные склады, за исключением акцизных складов, бывших структурными подразделениями налогоплательщиков - производителей алкогольной продукции, ее налогообложение, за исключением вин, осуществляется по налоговым ставкам в размере 20% соответствующих налоговых ставок, в отношении вин в размере 35% соответствующих налоговых ставок.
При реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% организациям розничной торговли или общественного питания налогообложение осуществляется по соответствующим налоговым ставкам.
При реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других оптовых организаций или на склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков - оптовых организаций, а также алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию РФ, налогообложение осуществляется в отношении такой алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 80% соответствующих налоговых ставок, в отношении вин - по налоговым ставкам в размере 65% соответствующих налоговых ставок.
Моментом начисления акцизов считается дата отгрузки с акцизного склада. Реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации объектом налогообложения акцизами не признается [16, стр. 114-119].
2.3 Налоговые вычеты
Налогоплательщик правомочен уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные законодательством налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов), в случае, если им являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при его ввозе на таможенную территорию РФ, выпущенного в свободное обращение (за исключением нефтепродуктов), а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов) при его производстве.
Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) (в том числе в течение гарантийного срока) или отказа от них.
Также вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок либо специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке [13, стр. 120].
Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на его сумму, исчисленную им с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров [15, стр. 76].
Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных им собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза.
Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение [13, стр. 120-121].
Вычеты сумм акциза, уплаченные на территории РФ по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, которые в дальнейшем были применены для изготовления алкогольной продукции, совершаются при представлении налогоплательщиками платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, полученного из пищевого сырья по ценам, включающим акциз. При этом вычету подлежит сумма акциза в размере, не превышающем его сумму, исчисленную по формуле:
, где
С - сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованного для производства вина;
А - налоговая ставка за 1 литр безводного этилового спирта;
К - крепость вина;
О - объем реализованного вина.
Сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, включается в расходы на их производство, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций [16, стр. 124-125].
2.4 Порядок исчисления и уплаты акциза
Порядок исчисления акциза устанавливается в зависимости от характера налоговой ставки: твердой или процентной.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Если налогоплательщик ведет раздельный учет, то сумма акциза представляет собой результат сложения сумм акцизов, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Общая сумма акциза при реализации (передаче) подакцизных товаров представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемого акцизом по разным налоговым ставкам. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, то сумма акциза по подакцизным товарам определяется по максимальной из применяемых им налоговых ставок от единой налоговой базы, установленной для всех облагаемых акцизом операций [17, стр. 96-97].
Общая сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Для исчисления акциза необходимо знать порядок определения даты реализации подакцизных товаров. В зависимости от вида товаров:
дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день их отгрузки (передачи). Датой совершения операции признается дата оприходования произведенных нефтепродуктов;
дата реализации (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада определяется как день завершения действия режима налогового склада;
дата реализации (передачи) при обнаружении недостачи продукции определяется как день ее обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).
Сроки и порядок уплаты акциза:
1. Уплата акциза при совершении операций в отношении нефтепродуктов производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; при наличии только свидетельства на розничную реализацию они уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата акциза при реализации этилового спирта из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного), спиртосодержащей и алкогольной продукции, пива производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
