Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов

Для целей налогообложения принципиально важно, полу-чены доходы от источников в Российской Федерации или за пределами России (ст. 208 НК РФ).

К доходам от источников в Российской Федерации относят-ся следующие виды доходов:

* дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организа-цией или иностранной организацией в связи с ее деятельнос-тью в России;

* страховые выплаты при наступлении страхового случая, вы-плачиваемые российской организацией или иностранной орга-низацией в связи с деятельностью ее постоянного представи-тельства в России;

* доходы от реализации недвижимого имущества, акций и иных ценных бумаг и некоторых других видов имущества, находяще-гося на территории России;

* вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязаннос-тей, выполненную работу, оказанные услуги;

* пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

* иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.

К доходам от источников за пределами России относятся дивиденды, проценты, страховые выплаты, доходы от прода-жи различных видов собственности, вознаграждения за вы-полнение трудовых обязанностей, пенсии, пособия, стипен-дии и некоторые другие виды доходов, выплачиваемые ино-странными организациями, не связанными с деятельностью в Российской Федерации, и в связи с законодательством ино-странных государств.

Объектом налогообложения признается доход, полученный от источников как в России, так и вне ее, для физических лиц - налоговых резидентов России.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц опре-деляется как сумма всех доходов налогоплательщика, полу-ченных им как в денежной, так и в натуральной формах, в виде материальной выгоды, а также доходов, право на распо-ряжение которыми возникло у налогоплательщика в рамках налогового периода (ст. 210 НК РФ). Налоговая база опреде-ляется отдельно по каждой категории доходов, для которой установлена самостоятельная налоговая ставка.

Налоговая база при получении доходов в натуральной фор-ме (например, натуральная оплата труда, получение имущест-венных прав в качестве платы за какую-то работу и т.д.) оп-ределяется исходя из рыночных цен с включением в них со-ответствующих косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов).

Доходом в виде материальной выгоды считается экономия, которую налогоплательщик получает, если берет ссуду (кре-дит) под относительно пониженную процентную ставку, при-обретает товары (работы, услуги) у взаимозависимых лиц по пониженным ценам, а также выгода, которую получает нало-гоплательщик от приобретения у них ценных бумаг.

При определении облагаемой базы учитывается сумма ма-териальной выгоды, которую получил человек от пользования заемными средствами по пониженной процентной ставке. Эта сумма определяется как разность между величиной процента, рассчитанной исходя из 3Д действующей ставки рефинанси-рования ЦБ РФ, и ставкой процента по условиям договора (ст. 212 НК РФ). Если кредит был оформлен в иностранной валюте, то в качестве критерия используются 9% годовых.

По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом является год. Соответственно все месячные платежи подоход-ного налога рассматриваются как авансовые.

Налоговый кодекс РФ (гл. 23), так же как и действовав-ший ранее Закон «О подоходном налоге с физических лиц», содержит перечень тех видов доходов, которые не включают-ся в годовой облагаемый доход. Перечень является исчерпы-вающим, и, когда возникает вопрос о порядке обложения ка-кого-либо дохода, а отмеченной разновидности дохода нет в приведенном в Налоговом кодексе РФ перечне, это означает, что данный вид дохода включается в облагаемый доход для физических лиц.

Основные виды доходов, не подлежащих налогообложе-нию, перечислены в ст. 217 НК РФ.

1. Государственные пособия, включая пособия по безработи-це, по беременности и родам. Исключение составляют посо-бия по временной нетрудоспособности и по уходу за больным ребенком, которые включаются в годовой облагаемый доход наравне с заработной платой.

2. Государственные пенсии, получаемые гражданами в соот-ветствии с российским пенсионным законодательством. Это положение распространяется и на пенсии за счет частных (не-государственных) пенсионных фондов в том случае, если пенсии из этих пенсионных фондов укладываются в рамки действующего пенсионного законодательства. Критерием здесь является возраст человека, получающего пенсию из не-государственного пенсионного фонда, т.е. наступление пен-сионных оснований по действующему пенсионному законода-тельству. Фактически это означает, что если в соответствии с договором пенсионного страхования пенсию из негосударст-венного пенсионного фонда получает мужчина в возрасте 59 лет, то данная пенсия подлежит обложению налогом, а если же возраст мужчины - 60 лет, то его пенсия из фонда нало-гом на доходы физических лиц не облагается.

3. Компенсационные выплаты, предоставляемые гражданам в рамках действующего российского законодательства на ос-новании решений органов власти субъектов Российской Фе-дерации и органов местного самоуправления в пределах ус-тановленных нормативов. К числу таких компенсационных выплат относятся, в частности, возмещение вреда, причи-ненного увечьем или иным повреждением здоровья, команди-ровочные расходы и многие другие. При компенсации поне-сенных расходов в связи с командировкой суммы, выплачи-ваемые в пределах установленных норм, не включаются в облагаемый доход.

4. Алименты, получаемые гражданами. Фактически эти суммы облагаются подоходным налогом в составе заработной платы или иных доходов у человека, который эти алименты выплачивает.

5. Суммы, полученные налогоплательщиком в виде гран-тов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддерж-ки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организаци-ями, указанными в специально утверждаемом Правительст-вом РФ перечне.

6. Суммы единовременной материальной помощи, предостав-ляемой в связи с различного рода стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов законодательной и (или) исполнительной власти, а также представительных органов местного само-управления или иностранными государствами и специальны-ми фондами. Не облагается подоходным налогом материаль-ная помощь, которая оказывается работодателем членам се-мьи или сотруднику в связи со смертью какого-либо члена семьи. Материальная помощь, которая оказывается налого-плательщикам, пострадавшим от террористических актов, не облагается подоходным налогом независимо от источника ее выплаты. Все эти виды материальной помощи не включаются в базу обложения независимо от суммы.

7. Суммы, уплачиваемые работодателем за счет прибыли по-сле уплаты налога на прибыль за лечение и медицинское обслу-живание своих работников и членов их семей, при условии на-личия у медицинских учреждений соответствующих лицензий и документов, подтверждающих фактические расходы.

8. Стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординато-ров, адъюнктов или докторантов учреждений высшего про-фессионального образования, научно-исследовательских уч-реждений и др., выплачиваемые этими учреждениями, благо-творительными фондами, а также стипендии, утверждаемые Президентом РФ, органами законодательной или исполни-тельной власти субъектов Федерации. Если же стипендия вы-плачивается студенту за счет средств какого-то юридического лица, направившего его на обучение, она будет включаться в его облагаемый доход и подлежит налогообложению.

9. Доходы налогоплательщиков от продажи выращенных в личном подсобном хозяйстве на территории России скота, кро-ликов, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

10. Доходы членов крестьянских (фермерских) хозяйств, по-лученные в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в течение пяти лет, считая с года регистрации хозяйства.

11. Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, не вклю-чаются в облагаемый доход. Эта категория доходов формиру-ет базу обложения налогом с имущества, переходящего в по-рядке наследования или дарения.

12. Призы в денежной и натуральной форме, полученные спортсменами за призовые места на спортивных соревновани-ях (Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Евро-пы, чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федера-ции) от официальных организаторов этих соревнований или на основании решений органов государственной власти за счет средств бюджета.

13. Проценты, получаемые налогоплательщиком по вкла-дам в банках, расположенных на территории Российской Фе-дерации. При этом те суммы процентов по вкладам в рублях, которые не превышают сумму, рассчитанную исходя из став-ки рефинансирования ЦБ РФ, не подлежат налогообложе-нию вообще. Аналогичное положение действует и в отноше-нии вкладов в валюте. Здесь процентная ставка, в пределах которой суммы процентов не подлежат налогообложению, составляет 9%.

Если же фактические суммы процентов, полученные налогоплательщиком, превышают величину, рассчитанную с уче-том определенных выше ограничений, то суммы превышения облагаются по более высокой ставке, чем базовая (35%).

14. Суммы процентов по государственным облигациям и дру-гим ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации, субъектов Федерации, а также по облигациям и ценным бу-магам органов местного самоуправления.

15. Доходы, не превышающие 2 тыс. руб., по каждому из ос-нований, приведенных в Законе.

16. Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин срочной воинской службы в виде денежного довольствия, суточных и иных сумм, получаемых по месту службы.

17. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательны-ми комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, в депутаты Госу-дарственной Думы, в депутаты законодательного (представи-тельного) органа субъекта Федерации и в органы местного самоуправления.

Специфический порядок предусмотрен и в отношении до-ходов, полученных налогоплательщиками в виде страховых выплат по различным договорам страхования.

Так, не подлежат обложению налогом суммы страховых выплат, если они были получены в связи с наступлением страхового случая по договорам:

* обязательного страхования в соответствии с действующим за-конодательством ;

* добровольного долгосрочного страхования жизни и в возмеще-ние вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхова-телей или застрахованных;

* добровольного пенсионного страхования, если выплаты осу-ществляются, как было показано выше, при наступлении пен-сионных

Список использованной литературы

1. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник М. Дело 2004

2. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник М. Финансы и статистика 2006

Страницы: 1, 2, 3