Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов

В частности, вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров или уплаченные им при ввозе подакцизных товаров из-за рубежа и использованных в дальнейшем в качестве сырья для произ-водства других подакцизных товаров.

Вычеты могут производиться также в случае передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, если давальческим сы-рьем являются подакцизные товары. В этом случае вычитаются суммы налога, предъявленные и уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении или уплаченные им при ввозе этого сырья, выпущенного в свободное обращение на российскую территорию, а также суммы налога, предъявленные и уплаченные собственником это-го давальческого сырья при его производстве.

Вычеты сумм налога, уплаченных по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов, из которых в дальнейшем изготовлена алкогольная продукция, производятся также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведенного из пи-щевого сырья, по ценам, включающим акциз. При этом налогоплатель-щик имеет право вычесть сумму налога, не превышающую сумму, ис-численную по формуле

где

С - сумма налога, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;

А - налоговая ставка за 1 л 100%-ного (безводного) этилового спирта;

К - крепость вина;

О - объем реализованного вина.

Сумму налога, превышающую сумму, исчисленную по указанной формуле, налогоплательщик должен отнести за счет доходов, остающихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Сро-ки и порядок уплаты налога.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При оптовой реализа-ции нефтепродуктов акциз уплачивается не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

По спирту этиловому, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции и пиву уплата акциза производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным. При реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций уплата акциза про-изводится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следующие сроки:

* по алкогольной продукции, реализованной в отчетном месяце с 1-го по 15-е число, авансовый платеж осуществляется не позднее 25-го числа этого месяца;

* по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца, акциз уплачивается не позднее 15-го числа ме-сяца, следующего за отчетным.

В такие же сроки осуществляется уплата налога при реализации дру-гих подакцизных товаров.

НК РФ обязывает налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждо-го своего обособленного подразделения налоговую декларацию в части осуществляемых ими операций, являющихся объектом обложения акци-зом, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, а при осуществлении деятельности по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли - не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Одновременно налогоплательщики, имеющие свидетельство на оптовую реализацию, представляют налоговую декларацию не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым перио-дом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную реа-лизацию, - не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным.

Плательщики объект налогообложения и налоговая база по налогу на доходы физических лиц

Подоходный налог с физических лиц

В настоящее время подоходный налог с физических лиц - один из основных налогов, формирующих российскую нало-говую систему: по итогам 2003 г. доля налога на доходы физи-ческих лиц в налоговых доходах консолидированного бюджета составила 13,6%, более значительными источниками поступ-лений были только НДС и налог на прибыль организаций. Хо-тя налог на доходы физических лиц является федеральным, он зачисляется в доходы бюджетов субъектов Федерации. На про-тяжении 1992-2004 гг. порядок распределения поступлений по-доходного налога с физических лиц (налог на доходы физиче-ских лиц) между федеральным бюджетом и бюджетами субъ-ектов Федерации периодически изменялся - от использования нормативов к установлению самостоятельных ставок и обрат-но - к нормативам. Порядок распределения налога на доходы физических лиц между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации устанавливается ежегодно в Законе о фе-деральном бюджете. С 2002 г. этот налог поступает только в консолидированные бюджеты субъектов Федерации. Так, в За-коне «О федеральном бюджете на 2004 г.» от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ1 установлено, что поступления от налога на доходы физических лиц в размере 100% направляются в бюджеты субъектов Федерации, которые, в свою очередь, могут уста-навливать нормативы распределения этого налога между реги-ональным (областным, краевым, республиканским) и мест-ными бюджетами.

Принятие второй части Налогового кодекса РФ и введение ее в действие с 1 января 2001 г. ознаменовало новый этап в развитии подоходного налогообложения в России. Прежде все-го вместо прогрессивной шкалы обложения подоходным нало-гом, которая действовала до 2000 г. включительно, с 2001г. осуществлен переход на пропорциональное обложение дохо-дов населения.

В новой редакции Налогового кодекса РФ подоходный на-лог с физических лиц стал называться налогом на доходы фи-зических лиц.

Для удобства представления и описания всей модели подо-ходного налогообложения можно с определенной долей условности выделить два относительно независимых блока на-логообложения доходов физических лиц:

первый блок включает все элементы, связанные с налогообложением доходов по основной налоговой ставке 13%;

второй блок включает элементы, которые связаны с налогообложением доходов по иным ставкам (6, 30 и 35%). г Различие между этими двумя блоками заключается не только, в налоговой ставке, которая применяется к тем или иным дохо-дам, но и в возможности использовать предоставленные законом вычеты. Такая возможность существует только в рамках первого блока, т.е. при исчислении налога с доходов, которые облагают-ся по ставке 13%. При исчислении налога с доходов, которые облагаются по иным налоговым ставкам, вычеты не производятся.

Рассмотрим первый блок. Для удобства изложения могут быть выделены следующие этапы в процессе определения суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей упла-те в бюджет.

Этап первый: определение статуса налогоплательщика (яв-ляется он резидентом или нерезидентом).

Этап второй: определение видов доходов физического ли-ца, включаемых в его годовой облагаемый доход. На этом эта-пе учитываются все виды доходов, которые были получены в течение налогового периода, и выделяются те, которые долж-ны быть включены в годовой облагаемый доход.

Этап третий: из суммы полученных доходов, включенных в годовой облагаемый доход, производятся установленные за-конодательством вычеты (стандартные, социальные, имуще-ственные и профессиональные).

Этап четвертый: к полученному результату - годовому об-лагаемому доходу применяется действующая основная ставка налогообложения.

Определение статуса налогоплательщика

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются:

· во-первых, физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации;

· во-вторых, физические лица, которые не являются налого-выми резидентами Российской Федерации, но получают до-ходы из источников, расположенных в России.

Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 11 НК РФ) физи-ческими лицами считают как граждан Российской Федерации, так и граждан других государств и лиц без гражданства. Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, кото-рые находились на территории страны не менее 183 дней в ка-лендарном году. Это означает, что если гражданин Россий-ской Федерации в течение календарного года провел шесть с лишним месяцев за рубежом (выехал, например, на работу, учебу, лечение), то он не рассматривается в течение этого го-да как налоговый резидент России. Если же, напротив, граж-данин другой страны провел на территории России более ше-сти месяцев (более 183 дней) и получал здесь доходы, то он может рассматриваться как налоговый резидент РФ (исклю-чение составляют, например, сотрудники иностранных дип-ломатических миссий и представительств).

Налоговый кодекс РФ выделяет также категории физиче-ских лиц, которые не являются налогоплательщиками. Это дипломатический и обслуживающий персонал дипломатиче-ских представительств иностранных государств, члены семей дипломатического и административно-технического персона-ла представительств, если эти лица не являются гражданами России. Данное положение действует только в отношении сотрудников представительств тех государств, законодатель-ство которых предполагает аналогичную льготу в отношении сотрудников российских представительств, либо если такое положение закреплено в двустороннем договоре. Не облага-ются также налогом на доходы физических лиц сотрудники международных организаций в соответствии с уставами этих организаций.

Страницы: 1, 2, 3