Податкова система України

p align="left"> Законом України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22 травня 1997 року Відомості Верховної Ради України. - 1997. -- № 27. -- Ст. 181.

трохи зміщено акценти під час визначення платни-ка. Залишаючи в цілому підходи Закону України від 28 грудня 1994 року, наскрізним критерієм розмежування платників за-конодавець закладає критерії резидентства. Розподіл на рези-дентів і нерезидентів проходить через суб'єктів підприємниць-кої діяльності, бюджетних, громадських та інших підприємств, установ і організацій. Це ж стосується постійних представництв. Виділяють і низку специфічних платників: управління заліз-ниці, установи пенітенціарної системи тощо.

Платниками податку є:

-- з числа резидентів -- суб'єкти підприємницької діяль-ності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи й організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами. Резиден-ти -- юридичні особи й суб'єкти підприємницької діяльності України, що не мають статусу юридичної особи (філії, пред-ставництва і т. п.), які створено й здійснюють свою діяльність відповідно до законодавства України з місцезнаходженням на її території. Дипломатичні представництва, консульські уста-нови та інші офіційні представництва України за кордоном, які мають дипломатичні привілеї та імунітет, а також філії і представництва підприємств і організацій України за кордо-ном, що не здійснюють підприємницької діяльності;

-- з числа нерезидентів -- фізичні чи юридичні особи, ство-рені у будь-якій організаційно-правовій формі, які отримують доходи з джерелом їхнього походження з України, за винятком установ і організацій, що мають дипломатичний статус або іму-нітет згідно з міжнародними договорами України або законом. Нерезиденти -- юридичні особи й суб'єкти підприємницької діяльності, що не мають статусу юридичної особи (філії, пред-ставництва тощо) з місцезнаходженням за межами України, які створено й здійснюють свою діяльність відповідно до зако-нодавства іншої держави. Розташовані на території України дипломатичні представництва, консульські установи й інші офіційні представництва іноземних держав, міжнародні органі-зації та їхні представництва, що мають дипломатичні привілеї та імунітет, а також представництва інших іноземних органі-зацій і фірм, які не здійснюють підприємницької діяльності відповідно до законодавства України;

-- філії, відділення та інші відокремлені підрозділи плат-ників податку, що не мають статусу юридичної особи, розташо-вані на території іншої, ніж такий платник податку, територі-альної громади.

Деяким спрощенням у Законі України «Про оподаткування прибутку підприємств» можна розглядати ст. З, що закріплює об'єкт оподаткування -- це прибуток, який визначають шля-хом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових витрат і суму амортизаційних відра-хувань. Щоправда, спрощенням це здається тільки на перший погляд, оскільки ст. 4 визначає, що законодавець розуміє під валовим доходом загальну суму доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні та за її межами. Ця ж стаття регулює склад валового доходу й винятки з нього.

Чинна редакція Закону використовує як основну категорію під час визначення об'єкта оподаткування поняття валового доходу. Валовий дохід -- це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній чи немате-ріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, у виключній (морський) економічній зоні, так і за її межами.

Прибуток підприємств в Україні обкладають за ставкою 25%, яку можна виділити як базову. Українське законодавство підроз-діляє нерезидентів на тих, що не здійснюють підприємницьку діяльність на території України, й тих, які цю діяльність здійсню-ють через постійні представництва. В ст. 13 вказаного Закону зазначено ставки податків на доходи нерезидентів. У нерези-дентів (які не здійснюють діяльність в Україні через постійні представництва) з доходів, отриманих із джерел на території України, резидент (який виплачує ці доходи) утримує податок і перераховує до бюджету.

Доходи таких нерезидентів обкладають за наступними став-ками:

від фрахту -- 6%;

від страхування або перестрахування ризику, залежно від рейтингу фінансової надійності -- 0% або 15%;

від надання рекламних послуг -- 20%;

Від оподаткування звільнено доходи неприбуткових органі-зацій, отримані у вигляді: коштів або майна, що надходять бе-зоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань; пасивних доходів; коштів або май-на, що надходять таким неприбутковим організаціям як ком-пенсація вартості отриманих державних послуг; дотацій або субсидій, отриманих із державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або в межах благодійної, у тому числі гуманітарної чи технічної допомоги.

У разі, якщо доходи неприбуткових організацій, отримані протягом звітного (податкового) року, на кінець першого квар-талу наступного за звітним року перевищують 25% від загаль-них валових доходів, отриманих протягом такого звітного (по-даткового) року, то така неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок із нерозподіленої суми прибутку за ставкою 30% до суми такого перевищення.

Також звільнено від оподаткування прибуток підприємств, які засновано всеукраїнськими громадськими організаціями інвалідів, і майно яких є їхньою власністю, отримане від про-дажу товарів (робіт, послуг), крім прибутку, отриманого від грального бізнесу, де протягом попереднього звітного (подат-кового) періоду кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, складає не менше 50% загальної кількості працюючих і фонд оплати праці таких інвалідів становить не менше 25% від суми витрат на оплату праці, що входять до складу валових витрат. Перелік всеукраїнських громадських організацій інвалідів, на підприємства яких поширено цю пільгу, затверд-жує Кабінет Міністрів України.

Звільнено від оподаткування прибуток підприємств, отри-маний від продажу на митній території України спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва, спрямо-ваний на збільшення обсягів виробництва й зменшення роздріб-них цін на такі продукти.

Платники податку самостійно визначають суму податку, що підлягає сплаті, в податковій декларації, розраховану наростаю-чим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта опо-даткування минулих податкових періодів у разі його наявності, яку вони подають до податкового органу за звітний період, про-тягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду. За звітні квартал, півріччя та три квартали платники податку подають спрощену деклара-цію, а за результатами звітного року -- повну. Форми декла-рацій із цього податку встановлює центральний податковий орган за узгодженням із комітетом Верховної Ради України, що відпо-відає за проведення податкової політики.

Податок сплачують протягом 10 календарних днів, наступ-них за останнім граничним терміном подання податкової декла-рації. Суми податку на прибуток зараховують до бюджетів тери-торіальних громад за місцезнаходженням платника податку.

ПОДАТОК ІЗ ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

Найважливішим видом податків із фізичних осіб, який при-таманний будь-якій податковій системі, є прибутковий податок. До 2004 року його справляння в Україні регулював Декрет Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з гро-мадян» від 26 грудня 1992 року. З 1 січня 2004 року сплату цього обов'язкового платежу здійснюють на підставі Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22 травня 2003 року Відомості Верховної Ради України. -- 2003. -- № 37. -- Ст. 308., який суттєво змінив механізм його справляння.

Платниками податку (суб'єктами оподаткування) згідно з вищевказаним Законом є фізичні особи -- громадяни України, особи без громадянства та громадяни іноземної держави --

1) резиденти, які отримують як доходи з джерелом їхнього походження з території України, так і іноземні доходи та

2) нерезиденти, які отримують доходи з джерелом їхнього по-ходження з території України. Резидентом є фізична особа, яка має місце проживання в Україні. У разі якщо фізична осо-ба має місце проживання також у іноземній державі, її вважа-ють резидентом, якщо така особа має місце постійного прожи-вання в Україні; якщо особа має місце постійного проживання також у іноземній державі, її вважають резидентом, якщо має тісніші особисті чи економічні зв'язки (центр життєвих інте-ресів) в Україні.

Не є платником податку нерезидент, який отримує доходи з джерелом їхнього походження з території України й має дипломатичні привілеї та імунітет, установлені на умовах взає-мності міжнародним договором, згоду на обов'язковість якого надано Верховною Радою України, щодо доходів, отримува-них ним безпосередньо від здійснення такої дипломатичної чи прирівняної до неї таким міжнародним договором іншої діяль-ності.

Об'єкт оподаткування тісно пов'язано з категорією плат-ників податку, тому що обов'язки платника податків виника-ють за наявності в нього об'єкта оподаткування й за підстава-ми, встановленими законодавчими актами. Об'єктом оподатку-вання податком на доходи фізичних осіб є доходи (загальний місячний оподатковуваний дохід, чистий річний оподатковува-ний дохід, загальний річний оподатковуваний дохід) чи їхня частина (є суми, які не включають у оподатковуваний подат-ком дохід), а також отримання доходу (частіше це зустрічаєть-ся в суб'єктів підприємницької діяльності), пов'язане з несен-ням витрат. Об'єктом оподаткування, в цьому випадку, буде різниця валових доходів і понесених витрат, які було пов'яза-но з одержанням таких доходів. Об'єкт оподаткування охоп-лює всі види доходів, отриманих із різних джерел і в різних формах, незалежно від виду діяльності. В разі нарахування доходів у будь-яких негрошових формах об'єкт оподаткування визначають як вартість такого нарахування, визначену за звичайними цінами, помножену на коефіцієнт, який розраховують за встановленою формулою.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14