Планирование и анализ себестоимости продукции на предприятии (на примере завода Окиси Этилена ОАО "Нефтекамскнефтехим")
p align="left">Факторный анализ общей величины издержек целесообразно начать с так называемых факторов первого порядка, т.е. затратообразующих. Так, по данным отчета о прибылях и убытках можно получить представление о влиянии на полную себестоимость проданной продукции следующих факторов:ИСрп = ПСрп - Рп - УР, (1.6)
где ИС - полная себестоимость проданной продукции;
ПС - производственная себестоимость проданной продукции;
Ра - расходы на продажу;
УР - управленческие расходы.
Систематизация выявленных резервов может быть положена в основу оценки эффективности системы планирования себестоимости продукции.
Таким образом, себестоимость продукции представляет собой текущие затраты предприятия на производство и продажу продукции, выраженные в денежной форме. Классификация издержек производства по первичным элементам характеризует разделение себестоимости продукции на простые общепринятые элементы затрат. Группировка затрат отражает место возникновения этих затрат и применяется для планирования и калькулирования себестоимости на производство и продажу единицы продукции или всей товарной продукции. Критерием точности исчисления себестоимости продукции служит не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на тот или иной вид продукции. План предприятия содержит сводную смету затрат на производство и плановые калькуляции себестоимости отдельных изделий.
1.3 Содержание и расчет плановой калькуляции себестоимости продукции
Нефтехимический комбинат являются самостоятельными производственными предприятиями, в задачу которых входит производство определенного ассортимента нефтехимической продукции путем комплексной переработки исходного сырья (нефти, природного газа, газоконденсата) с использованием целого ряда технологических процессов (прямой перегонки нефти, вторичной перегонки бензиновых, керосиновых и дизельных фракций; вакуумной перегонки масляных дистиллятов и мазута, каталитического реформинга и крекинга, термического крекинга, гидроочистки и гидрокрекинга и др.), а также работ и услуг как для внутрихозяйственных целей, так и отпуска их на сторону.
Планирование, учет и калькулирование себестоимости продукции нефтехимии определяются особенностями отрасли.
В большинстве нефтехимических производств одновременно образуются два и более продуктов. Это связано с тем, что нефтехимические производства представляют собой, как правило, совокупность деструктивных и разделительных процессов. Получаемые продукты подразделяют на основные (целевые), попутные и отходы. При попередельном методе учета и планирования себестоимости калькулируемыми являются основные продукты. Попутные продукты и отходы тем или иным образом оцениваются, и их стоимость исключается из затрат. Оставшаяся часть затрат относится на основные продукты [25, c. 20].
Для производств, характеризующихся выработкой нескольких основных продуктов, предусматривается распределение затрат между ними по весовому принципу - пропорционально нормам выхода отдельных продуктов из единицы сырья. Если в переделе основным (целевым) является один продукт, себестоимость его определяется прямым счетом после списания стоимости попутных продуктов и отходов. Попутные продукты списываются (вычитаются) из общих затрат по процессу (переделу):
- по цене возможной реализации или в долях от нее;
- по плановой (фактической) производственной себестоимости аналогичных по качеству продуктов, вырабатываемых в других цехах (производствах) данного предприятия;
- по стоимости (себестоимости) сырья, основных материалов и полуфабрикатов, заменяемых данными попутными продуктами в других переделах.
Отходы нефтехимических процессов подразделяются на:
- отходы производства - кубовые остатки, газы отдувок, шлаки и т.д.;
- энергетические отходы - пар разных параметров, горячая вода, холод;
Плановая калькуляция предусматривает максимально допустимый размер затрат на изготовление продукции в планируемом периоде и составляется на все виды продукции, включенные в план. В отличие от элементов статьи калькуляционного листа объединяют в себе затраты, образованные с учетом их конкретного целевого назначения и места. При калькуляционной классификации элементы себестоимости могут распределяться по нескольким статьям.
Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов по технологическим производствам, переделам или цехам используется в планировании, калькулировании и анализе себестоимости продукции (при составлении плановых и фактических калькуляций себестоимости продукции и свода затрат на производство по предприятию в целом) [5, c. 212].
В статью «Сырье и основные материалы» включаются затраты на сырье и материалы которые образуют основу вырабатываемой продукции и поступают со стороны. К сырью и основным материалам в нефтехимической промышленности относятся: нефть, газовый конденсат, природный газ, попутный нефтяной газ, этиловая жидкость Р-9, ингибиторы, красители, присадки и сырье для их производства, сырье для производства катализаторов и т.д.
В статье «Полуфабрикаты собственного производства» отражаются все затраты на их производство (без коммерческих расходов). К полуфабрикатам собственного производства относится продукция, полученная на отдельных технологических процессах или установках и подлежащая или переработке на этом же предприятии, или используемая как компонент при смешении для получения товарных нефтехимической продукции.
В статью «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» включаются затраты на приобретение в порядке производственной кооперации покупных нефтепродуктов - полуфабрикатов, используемых для смешения продукции данного предприятия или подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии для получения товарной продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера, связанных с выполнением отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, оказываемых сторонними предприятиями и организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции, а также затраты на приобретение в порядке производственной кооперации готовых изделий и полуфабрикатов, используемых на комплектование продукции данного предприятия и транспортные услуги сторонних организаций по внутризаводским перевозкам грузов.
В статье «Возвратные отходы» показывается стоимость возвратных отходов, которая исключается из затрат на сырье, материалы и полуфабрикаты. К отходам производства относятся остатки, возникающие в процессе превращения исходного сырья, материала в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские качества исходного сырья, материала (химические или физические свойства), как например, шлак, фусы, отдувочные газы и т.д.
В статью «Вспомогательные материалы на технологические цели» включаются затраты на все виды вспомогательных материалов, которые физически не входят в состав готовой продукции, но являются технологически необходимыми для обеспечения нормального технологического процесса при ее изготовлении.
Стоимость основных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов включается в себестоимость отдельных изделий прямым путем и определяется по формуле [25, c. 213]:
, (1.7)
где kt - коэффициент транспортно-заготовительных расходов (0,05 - 0,1);
п, р, z - номенклатура основных материалов, полуфабрикатов, отходов;
mi - норма расхода основного материала на единицу продукции;
Цmi, Цni, Цoi - цена основного материала, покупных полуфабрикатов;
m0i - норма реализуемых отходов на единицу продукции.
В статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражаются затраты на все виды топлива (жидкого, твердого и газообразного) и все виды энергии (пар, воду, электроэнергию, сжатый воздух, холод и т.п.), полученные как со стороны, так и выработанные на самом предприятии и расходуемые на технологические и другие цели при производстве различных видов продукции в основном производстве.
В статье «Затраты на оплату труда производственного персонала» планируются и учитываются расходы на оплату труда производственных рабочих и инженерно - технических работников (ИТР), непосредственно связанных с выработкой различных видов продукции в основном производстве нефтехимического предприятия. В эту статью также включаются премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты. Планирование и учет заработной платы осуществляется в разрезе технологических процессов (производств), переделов или установок.
При планировании сумма расходов на оплату труда рассчитывается, исходя из численности рабочих и служащих, обслуживающих технологические установки, сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятиях формами и системами оплаты труда.
На данную статью относится заработная плата работников следующих категорий:
- рабочих технологических бригад: операторов, аппаратчиков, машинистов технологических насосов, мотористов, насосчиков, дежурных слесарей и электромонтеров;
- рабочих, обслуживающих технологический процесс: испытателей и наполнителей емкостей и баллонов, рабочих по чистке аппаратов, рабочих по выгрузке и загрузке катализаторов, сливщиков - наливщиков, крановщиков, клееваров, фасовщиков и т.п.;
- ИТР одной установки или блока установок одного процесса: начальник установки, механик установки, инженер - технолог, мастер производства, а также персонал, обслуживающий компьютеры и другую технику.
В калькуляции заработная плата рабочих определяется по формуле:
, (1.8)
где т - число операций в технологическом процессе;
ti - штучная норма времени i-й операции;
Зti - часовая тарифная ставка по разряду работы i-й операции;
п - часовая норма выработки на i-й операции.
В статью «Страховые взносы» включаются отчисления на социальное страхование по установленным законодательством нормам от суммы расходов на оплату труда производственных рабочих и других выплат.
К статье «Общепроизводственные расходы» относятся затраты:
- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
- амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения;
- расходы по страхованию производственного имущества;
- расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;
- оплата труда и отчисления на социальные нужды персонала управления цеха, в соответствии с номенклатурой должностей, а также персонала, занятого обслуживанием производства;
- другие аналогичные по назначению расходы.
На статью «Общехозяйственные расходы» относятся затраты:
- заработная плата основная и дополнительная вместе с отчислениями на социальные нужды заводского административно-управленческого персонала;
- амортизация общезаводских зданий, складов и инвентаря;
- расходы по служебным командировкам;
- расходы по охране труда;
- расходы по подготовке кадров и на набор рабочей силы;
- налоги и сборы, прочие обязательные расходы и отчисления
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются различными видами продукции пропорционально сумме основной заработной платы основных производственных рабочих по формуле [25, c. 214]:
, (1.9)
где Кц - смета общепроизводственных затрат;
Lр.ц - фонд основной заработной платы производственных рабочих;
Sц.об - смета затрат по производству на содержание и эксплуатацию оборудования.
Процентное отношение общехозяйственных расходов определяется по формуле:
, (1.9)
где Sо.з - смета общехозяйственных затрат;
Lр.з - фонд основной заработной платы производственных рабочих завода;
Sз.об - сумма смет общепроизводственных затрат на содержание и эксплуатацию оборудования.
К статье «Потери от брака» относится стоимость окончательно забракованной продукции (изделий) или полуфабрикатов, стоимость материалов, узлов, деталей, испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака. В нефтехимии браком в производстве, в основном, считается такая продукция или полуфабрикаты, которая не соответствует по качеству установленным стандартам или техническим условиям и требует для своего исправления дополнительной (повторной) переработки.
