Планирование и анализ себестоимости продукции на предприятии (на примере завода Окиси Этилена ОАО "Нефтекамскнефтехим")
p align="left">По степени зависимости от изменения объема производства затраты делятся на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные): - пропорциональные (условно-переменные) затраты - это затраты, сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства (оплата труда производственных рабочих, затраты на сырье, материалы и т.п.);
- непропорциональные (условно-постоянные) затраты - это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, заработная плата управленческого персонала). В свою очередь, постоянные (непропорциональные) издержки подразделяются на стартовые и остаточные:
- к стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции;
- к остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены.
Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.
По степени однородности затраты делятся на элементные и комплексные:
- к элементным (однородным) относятся затраты, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные материалы, амортизация основных фондов);
- комплексными называются статьи затрат, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы), которые могут быть разложены на первичные элементы.
В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции затраты могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими:
- текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода;
- расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле;
- предстоящие затраты - это еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в нормативном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.). Этот вид классификации позволяет экономически обосновать равномерное распределение затрат на производство и сбыт продукции.
По рациональности затрат различают производительные и непроизводительные затраты:
- производительными считаются затраты труда на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства (планируемые).
- непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства: брак продукции, потери от простоев и другие (непланируемые). Имеются и другие признаки классификации затрат на производство и продажу продукции, некоторые из них важны для управленческого учета.
Затраты можно классифицировать и по другим признакам [20, c. 16]:
- явные затраты - это затраты, которые осуществляет организация в процессе производства и продажи продукции (работ, услуг);
- альтернативные (вмененные) затраты возникают в условиях ограниченных ресурсов при выборе альтернативного варианта из нескольких. Они означают упущенную выгоду, возникающую при ограниченных ресурсах;
- инкрементные (приростные, или дифференциальные) затраты являются дополнительными и возникают при производстве дополнительной продукции или продаже дополнительных товаров. Например, если в результате дополнительного выпуска продукции на 10% затраты увеличатся на 70 условных единиц, то эта сумма составляет инкрементные затраты;
- предельные затраты - дополнительные затраты на единицу продукции;
- безвозвратные затраты - это затраты прошедшего (истекшего) периода, на сумму которых уже ничто не может повлиять. К ним относят остаточную стоимость амортизируемого оборудования, неликвиды и т.п.
По экономическому содержанию затраты предприятия подразделяются на три группы:
- на производство и реализацию продукции, т.е. текущие затраты (эта группа затрат представляет себестоимость продукции и отражает затраты простого воспроизводства);
- на расширение производства, то есть расходы на прирост основного и оборотного капитала, а именно в инвестиции;
- на содержание и создание объектов социально-культурного назначения.
При планировании, учете и анализе себестоимости продукции (работ, услуг) рассматривают затраты на производство и на продажу. Затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Во-первых, затраты характеризуются денежной оценкой всех ресурсов, используемых при производстве и реализации продукции; во-вторых, затраты имеют целевую установку, т.е. они связаны с производством и реализацией продукции; в-третьих, затраты относятся к определенному периоду времени, т.е. должны быть отнесены на продукцию заданный период времени [39, c. 42].
Для планирования и изучения структуры себестоимости все затраты на производство и продажу продукции группируются по экономическим элементам затрат и по статьям расходов. Это нужно для определения общей потребности предприятия в материальных и денежных ресурсах; для увязки плана по себестоимости с производственной программой, с планами по материально-техническому обеспечению, по труду и заработной плате; для определения структуры себестоимости и установления основных направлений снижения издержек производства. Себестоимость по экономическим элементам затрат учитывает затраты на производство всего объема продукции (работ). При поэлементной классификации элементы группируются по характеру их образования независимо от целевого назначения и места возникновения.
Элементы себестоимости - это группы производственных затрат, образованных по их экономическому назначению. Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- амортизация основных фондов;
- прочие затраты.
Плановая себестоимость определяется путем технико-экономических расчетов величины затрат на производство и реализацию всей товарной продукции и каждого вида изделий. Непосредственной задачей анализа себестоимости являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации. В зависимости от характера производства применяется ряд показателей, характеризующих себестоимость продукции.
При выпуске одного вида продукции себестоимость единицы этой продукции является показателем уровня и динамики затрат на ее производство. Для характеристики себестоимости разнородной продукции в планах и отчетах используются показатели снижения себестоимости сравнимой товарной продукции и затрат на 1 рубль товарной продукции. Показатель затрат на рубль продукции (З) является важной качественной характеристикой эффективности затрат. Он отражает величину затрат, приходящихся на рубль продукции. Общая формула его расчета [23, c. 108]:
, (1.1)
где С - себестоимость продукции
ТП - товарная продукция.
Для осуществления анализа применяется совокупность обобщающих и частных показателей, а также факторных моделей: по материальным затратам такими показателями являются, например, материалоотдача (или материалоемкость), удельный расход материалов на единицу продукции, чистый вес изделия и т.п.; по трудовым затратам - зарплатоотдача (или зарплатоемкость), удельный вес прямых трудовых затрат в составе общей величины расходов на оплату труда или себестоимости продукции и др. Типовыми детерминированными факторными моделями, наиболее часто используемыми при анализе, являются [23, c. 110]:
- при анализе себестоимости единицы продукции:
1) по материальным затратам (МЗ):
МЗед = ?т р, (1.2)
где т - удельный расход материалов на единицу продукции;
р - цена единицы материалов.
2) по расходам на оплату труда (З):
Зед = ? t r, (1.3)
где t - трудоемкость единицы продукции по видам работ;
r - расценки оплаты труда за единицу трудоемкости;.
- при анализе себестоимости выпущенной продукции:
1) по материальным затратам
(МЗ): М3 = ? mpq, (1.4)
где q - количество продукции;
2) по расходам на оплату труда
(З): З = ?t r q. (1.5)
Результаты анализа издержек производства, а также размер и структура выявленных на его основе резервов экономии затрат позволяют сделать выводы о качестве контроля за затратами.
