Особенности налогообложения в сфере малого бизнеса

p align="left">Организация утратила право на ЕНВД. Организации, переведенные на режим ЕНВД, могут одновременно заняться новой деятельностью, которая не облагается ЕНВД. И если заранее не перевести эту деятельность на УСН, то с нее надо платить обычные налоги, в том числе и на прибыль; следовательно, организация должна руководствоваться ПБУ 18/02.

Впрочем, к деятельности с применением ЕНВД ПБУ 18/02 все равно никакого отношения иметь не будет. В п. 7 ст. 34626 НК РФ предусмотрено: организации, которые по одному виду деятельности переведены на ЕНВД, а по другому уплачивают налог на прибыль, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Если организация по какому-то виду деятельности переходит на уплату ЕНВД, то ей придется восстановить НДС, относящийся к имуществу, которое будет использоваться в этой деятельности. Это требование касается, в том числе, и имущества, которое будет использоваться одновременно и в деятельности, переведенной на ЕНВД, и в деятельности, облагаемой налогами по общему режиму.

Однако порядок восстановления НДС по такому имуществу отличается от порядка, предусмотренного для имущества, которое будет целиком использоваться в деятельности, переведенной на ЕНВД.

Абзацем 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщики, переходящие на специальные налоговые режимы, восстанавливают суммы НДС, ранее принятые к вычету, в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные специальные режимы.

НДС по такому имуществу восстанавливается и уплачивается в бюджет в последнем налоговом периоде перед переходом на ЕНВД.

Если же имущество будет использоваться в деятельности, переведенной на ЕНВД только частично, то у организации нет оснований восстанавливать относящийся к нему НДС до момента начала фактического использования этого имущества в деятельности, облагаемой ЕНВД. "Входной" НДС по такому имуществу следует восстанавливать только в том периоде, когда оно фактически начнет использоваться в деятельности, переведенной на ЕНВД (абз. 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом, поскольку имущество будет использоваться в не облагаемой НДС деятельности только частично, сумма налога к восстановлению должна рассчитываться пропорционально доле выручки от деятельности, переведенной на ЕНВД, в общем объеме выручки организации за этот налоговый период.

На доходы и расходы организации, уплачивающей ЕНВД, правила ПБУ 18/02 не распространяются.

Если предприятие утратило статус малого, возникают некоторые особенности учета. Если малое предприятие решило не применять ПБУ 18/02, это нужно зафиксировать в учетной политике (п. 8 ПБУ 1/98). Здесь нужно помнить, что п. 1 ст. 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской федерации» устанавливает ограничения для структуры уставного капитала и численности сотрудников малых предприятий. Возьмем предприятие, занимающееся оптовой торговлей. Как только численность ее работников превысит 50 человек, к малому предприятию она относиться уже не будет, и сразу появится обязанность применять ПБУ 18/02, несмотря на положения учетной политики. В таком случае придется выявить все разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, сложившиеся на начало квартала, в котором предприятие утратило статус малого. На эту дату нужно отразить постоянные и отложенные налоговые обязательства (активы). В дальнейшем ежемесячно в учете надо списывать эти суммы.

Теперь рассмотрим и обратные ситуации -- когда организация в течение года получает право отказаться от применения ПБУ 18/02.

В случае если предприятие стало малым из-за сокращения штата в середине года или изменения соотношения долей в уставном капитале. Можно ли сразу отказаться от применения ПБУ 18/02? Ответ будет однозначным - нет, нельзя. Отказаться от трудоемкого расчета налоговых активов и обязательств можно только со следующего года.

Отказ от ПБУ 18/02 нужно тоже закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Это следует из п. 8 ПБУ 1/98, а внесенные в учетную политику изменения вступают в силу только с 1 января следующего года (п. 18 ПБУ 1/98).

В законе сказано, что статус малого предприятия уполномочены подтверждать органы исполнительной власти. Однако организации достаточно просто соответствовать критериям малого предприятия и подтверждать ничего не надо, а убедиться в этом инспекторы смогут при выездной проверке.

В случае если организация желает перейти на ЕНВД, то сделать это она сможет в течение года. Допустим, часть торгового зала была продана, и магазин стал занимать не более 150 кв. м. В НК РФ прямо не указано, с какого момента в этом случае надо отказаться от уплаты налога на прибыль (ПБУ 18/02) и начинать уплачивать ЕНВД.

Организация не должна применять ПБУ 18/02 с того месяца, в котором стала плательщиком ЕНВД, так как именно с этого момента организация начинает платить ЕНВД, а налог на прибыль уже не платится.

Итак, с месяца перехода на ЕНВД организация не должна вести учет разницы согласно ПБУ 18/02. При этом остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» надо отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерском учете следует сделать такие записи:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы» -- списаны с учета отложенные налоговые активы;

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -- списан остаток отложенных налоговых обязательств.

Чтобы показатели баланса были сопоставимы, данные на начало года следует показать без учета отложенных налогов. Никаких исправительных записей в бухгалтерском учете при этом делать не надо.

Глава 2.

Особенности налогообложения в сфере малого бизнеса

2.1. Законодательное и нормативное регулирование налогообложения малого бизнеса

Субъекты малого предпринимательства в РФ как самостоятельное социально - экономическое явление существуют около 15 лет. Действующие законодательные и нормативно - правовые акты направлены на государственную поддержку малых предприятий с целью создания благоприятных условий для их функционирования, и в первую очередь предоставления льгот по налогообложению.

Развитие налогообложения малого бизнеса связано с выходом в свет постановления Правительства РФ от 11 мая 1993 г. №446 «О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержке малого предпринимательства в РФ». Предусматривался комплекс первоочередных мер по стимулированию и государственной поддержке малых предприятий, а также налоговые льготы для малых предприятий, работающих на приоритетных направлениях в том числе:

- освобождение от уплаты НП первые два года работы;

- возмещение НДС, уплачиваемого поставщикам оборудования и основных средств;

- предоставление льгот по налогообложению доходов коммерческих банков, предоставляющих кредиты малым предприятиям;

- сохранение налоговых льгот при приватизации малых предприятий.

Постановление сыграло положительную роль, что выразилось в заметном росте числа малых предприятий во всех отраслях экономики в 1993 г.

14 июня 1995 г. был принят Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ». Он определил общие положения поддержки малых предприятий, формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.

Чуть позднее, с января 1996 г., начал действовать Федеральный закон №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», в котором большая роль отводилась налоговым вопросам. Цель Закона - максимальное упрощение ведения бухгалтерского учета, составления налоговой отчетности и процедуры уплаты налогов. На этой основе Правительство РФ пыталось вывести из «теневого оборота» субъекты малого предпринимательства с численностью до 15 человек, расширив тем самым налоговую базу.

В результате к настоящему времени сложились и функционируют три системы налогообложения малых предприятий:

1. Общеустановленная система, при которой малые предприятия платят те же налоги, что и другие налогоплательщики: НДС, акцизы, НП и др. При этом малые предприятия получают помимо общих специальные льготы. По налогу на прибыль при определенных условиях они пользуются «налоговыми каникулами», а по НДС с 1 января 2001 г. - необлагаемым минимумом.

2. Упрощенная система налогообложения в форме единого налога на доход или выручку малых предприятий.

3. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Следующим этапом в развитии налогообложения субъектов малого предпринимательства стало принятие Федерального закона от 31 июля 1998 г. №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Необходимость появления такого закона вызвана тем, что действующий до этого закон не выполнял возложенных на него задач. В силу особенностей деятельности малых предприятий он не обеспечивал полного учета объектов обложения и не давал возможности наладить контроль за малым бизнесом, чтобы исключить уклонение от уплаты налогов и развитие теневой экономики.

С 1 января 1999 г. в РФ действует главный законодательный акт о налогах - Налоговый кодекс РФ (часть первая). С введением части первой Налогового кодекса РФ был сделан значительный шаг к стабилизации налоговой системы, положено начало упорядочению отношений между налогоплательщиком и государством в лице налоговых органов.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14