Налоговый учет
p align="left">- регистры бухгалтерского учета:- регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами при недостаточности информации для определения налоговой базы:
- аналитические регистры налогового учета.
Таким образом, налогоплательщик может выбрать одну из трех моделей налогового учета с учетом степени его автономности по отношению к системе бухгалтерского учета.
Модель 1. Данная модель предусматривает использование самостоятельных аналитических регистров налогового учета, при этом налоговый учет ведется параллельно с бухгалтерским. Аналитические регистры налогового учета составляются на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством, и представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.
Модель 2. В основу этой модели положены данные, формируемые в системе бухгалтерского учета. При этом регистры бухгалтерского учета дополняются реквизитами, необходимыми для определения налоговой базы, тем самым формируются комбинированные регистры, используемые для налогового учета.
Модель 3. В данной модели используются регистры и бухгалтерского и налогового учета. В том случае, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения не отличается от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета, целесообразно применять бухгалтерские регистры. В отличие от модели 1 основанием для составления аналитических регистров налогового учета являются не первичные учетные документы, а регистры бухгалтерского учета и бухгалтерские справки. Данная модель позволяет в максимальной степени использовать данные бухгалтерского учета и, в конечном счете, сближает две системы учета.
Задания:
2.1. Сравнить системы бухгалтерского и налогового учета в РФ
2.2. Особенности налогового учета в зарубежных странах
2.3 Основные тенденции и проблемы развития налогового учета в России
2.4. Применение ст. 40 НК РФ в налоговом учете.
Тема 3. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
Литература:
Налоговый Кодекс РФ. Часть 1 ст. 53, 54, 57, 58, 122. Часть 2. Ст. 153-162, 166-167, 271-274, 283, 286-288
ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"
Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Налоговый учет. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2008 (гл. 4).
Определение налоговой базы по налогу на прибыль
В ст. 53 НК РФ дано понятие налоговой базы, которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, т.е. налоговая база -- это количественное выражение объекта налогообложения.
В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют
налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, в соответствии с которой прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Определение убытка дано в п. 8 статьи 274 НК РФ - "отрицательная разница между доходами и расходами, определенными в соответствии с гл.25 НК РФ". Налоговая база по прибыли, облагаемой по различным ставкам, определяется отдельно, соответственно ведется раздельный учет доходов и расходов.
Для правильного определения прибыли сравнивают доходы и расходы, относящиеся только к одному периоду.
Методы определение налоговой базы
Существуют два основных метода формирования налоговой базы по налогу на прибыль -- кассовый и начисления. Предприятия самостоятельно выбирают один из методов, при этом применение кассового метода ограничено.
При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Моменты возникновения доходов и расходов при методе начисления определены, соответственно, статьями 271 и 272 НК РФ.
Организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения доходов и расходов согласно статье 273 НК РФ, т.е. использовать кассовый метод. Тогда датой получения дохода (как от реализации, так и внереализационного) признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, имущества (работ, услуг) или имущественных прав, либо погашения задолженности иным способом. Для определения возможности применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. В случае, если полученный показатель окажется больше одного миллиона рублей, налогоплательщик обязан перейти на метод начисления с начала налогового периода, в течении которого было допущено такое превышение и, соответственно, представить заявления о дополнении и изменении Декларации за истекшие отчетные периоды и сами уточненные Декларации.
Вновь созданные организации, в связи с тем, что в предыдущие периоды у них не было выручки, могут применять кассовый метод пока не смогут рассчитать этот показатель.
Исчисление суммы налога к уплате. Сроки уплаты налога на прибыль в бюджет
Согласно п. 1 ст. 287 НК РФ в общем случае налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет по истечении (отчетного) налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Платежи по налогу на прибыль в течении года называются в НК РФ авансовыми, т.к. налоговый период по этому налогу - календарный год, следовательно, все выплаты посреди года являются авансовыми. Упрощенно можно выделить три способа уплаты.
1.Ежеквартально. По итогам каждого квартала ограниченный согласно п. 2,3 ст. 286 НК РФ круг налогоплательщиков исчисляет сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной налогооблагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Т.е., оплачивают налог 4 раза в год до 28 числа по окончании каждого квартала, по итогам года - не позднее 28 марта следующего года.
2. Ежемесячно и ежеквартально. Авансовые платежи производятся равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал - в срок до 28 числа каждого месяца. При этом сумма квартальных авансовых платежей определяется исходя из полученной в отчетном периоде прибыли с учетом ранее начисленных сумм ежемесячных и ежеквартальных авансовых платежей - в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным, за год - до 28 марта. Если получается отрицательное значение (прибыль последнего квартала значительно сократилась), то квартальный платеж не осуществляется, соответственно не осуществляются и ежемесячные платежи в следующем квартале. Декларация в таком случае подается ежеквартально.
3.Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли - т.е. 12 раз в год не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным. В этом случае сумма авансовых платежей определяется налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. При этом налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором произойдет переход на эту систему уплаты авансовых платежей.
При любом из вариантов система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Начисление налога на прибыль отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Дебет счета 99 Кредит счета 68.
Перенос убытков на будущее (ст. 283 НК РФ)
Полученный убыток фирма вправе в течении последующих 10 лет списывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли без ограничений. Убытки списываются в порядке их получения, т.е. сначала убыток более раннего периода, а потом после его окончательного списания - более позднего, причем необязательно равномерно.
В регистрах бухгалтерского учета текущего периода уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму убытка прошлых лет как расходы не отражается. Следовательно, в налоговом учете отчетного года сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу (при прочих равных условиях) будет больше, чем в бухгалтерском учете.
Согласно ПБУ 18/02 убыток для целей налогообложения прибыли, который будет уменьшать налогооблагаемую базу в последующие годы, признаётся вычитаемой временной разницей, и, следовательно, ведет к начислению отложенного налогового актива:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
