Налоговая система Украины и её особенности в других странах

p align="left">Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.

Среди подакцизных товаров в первую очередь следует назвать алкогольные напитки, табачные изделия, спички, зажигалки, изделия из драгоценных металлов, сахар и кондитерские изделия, пиво и минеральные воды, некоторые виды автомобильного транспорта, летательные аппараты. Косвенными налогами, помимо НДС, облагается также электроэнергия (налог в пользу местных органов управления), телевизионная реклама. В некоторых районах, например, туристических или расположенных возле природных источников, местные органы власти вводят туристический сбор.

К числу налогов на потребление следует отнести и таможенные пошлины. Основная цель таможенных пошлин - не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства. Таможенные пошлины выступают инструментом государственной экономической политики. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары и аналогичные товары внутреннего рынка. Как правило, таможенные пошлины взимаются с цены товара. Но иногда применяются специфические критерии: вес, площадь и т. п. Такие виды пошлин применяются к напиткам, табачным изделиям, кинофильмам.

Подоходные налоги уплачивают предприятия и физические лица. У предприятий налогообложению подлежит чистая прибыль, которая определяется с учетом сальдо всех операций. Она равняется разнице между доходами и расходами, произведенными в интересах производственной деятельности.

Общая ставка налога составляет 34%. В отдельных случаях она может повышаться до 42%. Более низкая ставка налога применяется для прибыли от землепользования и от вкладов в ценные бумаги - от 10 до 24%.

Основой для расчета налога служит годовая прибыль (убыток) предприятий. Каждое предприятие обязано ежегодно составлять детальную декларацию о доходах и представлять ее в налоговое ведомство в течение трех месяцев после составления ежегодного бухгалтерского отчета или до 1 апреля года, следующего за отчетным, если такой отчет составлен не был. До окончательных годовых расчетов предприятие вносит авансовые квартальные платежи.

Налоговые льготы устанавливаются главным образом через ускоренную амортизацию, т.е. направлены на стимулирование обновления производства. Применяются два режима списания амортизации: линейная, когда стоимость оборудования распределяется пропорционально сроку его службы, и ускоренная - с применением соответствующего коэффициента. Ускоренная амортизация используется обычно на промышленное оборудование, особенно энергосберегающее. Компьютеры разрешено амортизировать полностью в течение одного года.

В ряде случаев предусматриваются прямые вычеты из налога: 10% - от прироста инвестиций в развитие производства и 50% - от прироста вложений в научные исследования.

Важнейшее место в группе подоходных налогов занимает подоходный налог с физических лиц. Напомним, что его удельный вес в государственном бюджете Франции превышает 18%. Данный налог взимается ежегодно с дохода, декларируемого в начале года по итогам предыдущего финансового года. Налогообложению подлежит фискальная единица - семья, состоящая из двух супругов и лиц, находящихся у них на иждивении. Для одиноких фискальной единицей, естественно, является один человек. Под доходами понимаются все денежные поступления, полученные в течение отчетного года: заработная плата, премии и вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, доходы от землевладений, доходы от сельскохозяйственной деятельности, доходы от промышленной или коммерческой деятельности, доходы некоммерческого характера, прибыль от операций с ценными бумагами и т. д.

Подоходный налог на физических лиц носит прогрессивный характер со ставкой от 0 до 56,8%. Не облагаются налогом (ставка 0%) доходы, не превышающие 18 140 франков. Максимальная ставка применяется для дохода, превышающего 246 770 франков.[13. ]

Крупные доходы приносят бюджету Франции налоги на собственность. Налогообложению подлежат имущество, имущественные права и ценные бумаги, находящиеся в собственности на 1 января. К имуществу относятся здания, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, движимое имущество, акции, облигации и т. д. Некоторые виды имущества полностью или частично освобождены от этого налога, в частности, имущество для использования в рамках профессиональной деятельности, отдельные виды сельскохозяйственного имущества, предметы старины, художественные и коллекционные изделия. Налог на собственность носит прогрессивный характер.

Важное место в налоговой системе Франции занимают местные налоги.

Местные органы власти (коммуны, объединения коммун, департаменты и т. д.) - важные субъекты экономической жизни. Общие затраты местных административных органов в начале 90-х годов составляли более 10% валового внутреннего продукта. Для сравнения заметим, что в 1970 г. эта величина была в пределах 7,3%. Общая величина местных бюджетов доходит до 60% государственного бюджета страны. Их динамика характеризуется быстрым ростом. Из системы местных налогов следует выделить четыре основных:

земельный налог на застроенные участки;

земельный налог на незастроенные участки;

налог на жилье;

профессиональный налог.

Ставки этих налогов определяются местными органами власти (генеральными советами, муниципальными советами) при определении бюджета на будущий год. Причем ставки не могут превышать законодательно установленного максимума.

Земельный налог на застроенные участки взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости - зданий, сооружений, резервуаров, силосных башен и т. д., а также участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка.

От данного налога освобождаются государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования. Освобождены от этого налога физические лица в возрасте старше 75 лет, а также лица, получающие специальные пособия из общественных фондов или пособия по инвалидности.

Налог на незастроенные участки затрагивает поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку и т. д. Кадастровый доход, служащий базисом налога, установлен равным 80% кадастровой арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться от налога искусственные лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

Налог на жилье взимается как с собственников жилых домов, так и с арендаторов. Малообеспеченные лица могут быть освобождены целиком или частично от уплаты данного налога по месту их основного проживания.

Профессиональный налог вносится юридическими и физическими лицами, постоянно осуществляющими профессиональную деятельность, не вознаграждаемую заработной платой. Для расчета налога берется сумма двух элементов, умножаемая на установленную местными органами власти налоговую ставку. Это:

арендная стоимость недвижимости, которой располагает налогоплательщик для нужд своей профессиональной деятельности;

некоторый процент заработной платы (обычно 18%), уплачиваемой налогоплательщиком своим сотрудникам, а также полученного им дохода (обычно 10%).

Рассчитанный по этим элементам размер налога не должен превышать 3,5% произведенной добавленной стоимости. Это законодательное ограничение.

Помимо четырех основных, местные органы управления могут вводить и другие местные налоги:

налог на уборку территорий;

пошлина на содержание Сельскохозяйственной палаты, взимаемая сверх налога на незастроенные участки с того же базиса;

пошлина на содержание Торгово-промышленной палаты, вносимая теми, кто уплачивает профессиональный налог;

пошлина на содержание Палаты ремесел, уплачиваемая предприятиями, которые обязаны быть включенными в реестр предприятий и ремесел;

местные сборы на освоение рудников;

сборы на установку электроосвещения;

пошлина на используемое оборудование;

налог на продажу зданий, перечисляемый в бюджеты департаментов;

пошлина на автотранспортные средства, налагаемая на все автотранспортные средства;

налог за превышение допустимого лимита плотности застройки;

налог за превышение предела удельной занятости площади;

налог на озеленение, вносимый в бюджеты департаментов.

Имеются и некоторые другие местные налоги и сборы.

Главное налоговое управление находится в составе Министерства экономики и финансов. По всей стране оно имеет 830 налоговых центров и 16 информационных центров. Налоговый контроль осуществляется путем камеральных проверок налоговых деклараций и документальных проверок, если налоговый инспектор обнаружит несоответствие в документах. При уклонении от уплаты налога действует достаточно жесткая система ответственности вплоть до уголовной. Но это, конечно, в исключительных случаях. Обычно же ошибка в заполнении декларации, т.е. неумышленное занижение дохода, влечет за собой уплату налога со штрафом в размере 0,75% в месяц. При умышленном укрытии дохода налог взимается в двойном размере.[13. ]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Испокон веков власть и налогоплательщик - непримиримые антиподы. Первая пытается как можно больше денег взимать, второй - как можно меньше отдавать. Первая неустанно изобретает все новые виды налогов и увеличивает их ставки, второй в ответ отыскивает лазейки для уклонения. Полная победа в этом противостоянии вообще ни для кого из них недостижима, ибо если власти отберут всю прибыль, то погибнет экономика, а если в казну перестанут поступать налоги - погибнет государство.

Необходимо отметить, что налоговая система играет основополагающую роль в формировании экономики любого государства, за её счёт формируются бюджеты всех уровней, а следовательно, и статьи расходов, которые направлены на обеспечение жизнедеятельности общества.

Основой самой налоговой системы является налог. Это широчайшее понятие, охватывающее привычные позиции, но составляющее важнейшую категорию экономики. Основная роль налога - формирование доходной части бюджета путём перераспределения средств.

Украинская налоговая система имеет ряд особенностей, характерных для стран с переходной экономикой и социалистическим прошлым. В ходе строительства современной модели налогообложения возникает множество трудностей, задержек, неточностей, недоработок и намеренных политических спекуляций насущными налоговыми вопросами. Поэтому налоговая система Украины находится в состоянии реформирования до сих пор, а кроме реформирования её самой, необходимо изменить, прежде всего подходы к этому вопросу. Необходимо внедрить в умы правящих кругов, обученных в условиях плановой экономики, рыночное экономическое мышление.

Одним из принципиально важных направлений совершенствования любой системы вообще и системы налогообложения в частности является ее содержательный анализ, который направлен на выявление сильных и слабых сторон системы во всех аспектах ее изучения: функциональном, элементном и организационном. При проведении такого анализа целесообразно, на наш взгляд, использовать метод сравнения данной системы с ее аналогами для сопоставления отдельных системных характеристик и определения их соответствия целям и задачам анализируемого объекта.

Для формирования эффективной системы налогообложения необходимо:

на основе Налогового кодекса Украины разработать единую методику исчисления налогов, упорядочить налоговые льготы, обосновать использование финансовых санкций за нарушения норм налогообложения;

достигнуть оптимального взаимоотношения между прямыми и непрямыми налогами и остановить тенденцию роста прямого налогообложения;

достигнуть научно обоснованной системы дифференциации ставок налогов в зависимости от объемов хозяйственной деятельности субъектов налогообложения, вида деятельности и технологических условий производства;

повысить ответственность налогоплательщиков за полную оплату налоговых платежей, включая установленные материальной и криминальной ответственности;

привести налоговое законодательство в соответствии с условиями ЕЭС, придерживаясь международных методов налогообложения.

Важным положением сравнительного анализа систем налогообложения разных государств является то, что возможность применения в украинской налоговой практике тех или иных элементов, методов, структурных решений в обязательном порядке должна оцениваться с учетом реально сложившегося уровня социально-экономического развития конкретных стран, особенностей протекания социально-экономических процессов, а также целей и задач (причем не только экономических, но и политических), которые стоят перед государством.

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ

1. Воронкова О.М. Трансформація системи оподаткування в Україні // Фінанси України. - 2000. - № 1. - с. 118 - 123.

2. Долинська В. М. Державні фінанси. - К.: 2003.

3. Гридчина М.В., Вдовиченко Н.И., Калина А.В. Налоговая система Украины. - К.: МАУП, 2000. - 124 с.

4. Завгородний В.П. Налоги и налоговый контроль в Украине. - К.: А.С.К., 2000. - 639 с.

5. Закон України "Про систему оподаткування"

6. Законодавство України про податки і збори з громадян // Бюлетень законодавства і юридичної практики України. - 2000. - № 3

7. Ефименко Т.И. Основные направления реформирования налоговой системы Украины: проблемы теории и практики

8. Кирова Е.А. «Налоги и предпринимательство в России». М. 1998

9. Концепция усовершенствования организационной структуры государственной налоговой службы Украины // Приложение к приказу ГНА Украины от 15.09.2003 № 431

10. Лунина И. Налоговая политика Украины в контексте создания условий для экономического роста // Экономика Украины. - 2000. - № 9. - с. 40 - 49.

11. Мельник П. Некоторые противоречия в развитии налоговой системы и пути их преодоления // Экономика Украины. - 2001. - № 7. - с. 16-21.

12. Найденов В., Махмудов А. О реформировании налоговой системы // Экономика Украины. - 2001. - № 12. С. 24-29.

13. Налоговая система во Франции. 2-е изд. //Информационные и учебные материалы (Российско-французская серия). - 1993. - № 2. - С.35.

14. Онегина В. Реформа налоговой системы // Бизнес-информ. - 1998. - № 11. - с. 65 - 67.

15. О стратегии и реформирования налоговой системы Украины // "Зеркало Недели" - http://ekonomika.com.ua/finance/digest/13953.html, 10 апреля 2006

16. Панасюк Б. Налоговый кодекс - барометр положения в обществе // Экономика Украины. - 2002. - № 12. - с. 12-20.

17. Перов А.В. «Налоги и международные соглашения России». М.: «Юристъ» 2000

18. Сенчуков В. Оптимальная система налогообложения // Экономика Украины. - 1999. - № 3. - с. 55-60.

19. Синельников Б. В., Хорошилова Н. А. Податкова політика як фактор виходу з економічної кризи // Фінанси України. - 2001. - № 2. - с. 12 - 18.

20. США: Государство и рынок. - М.: Дело, 2004 г.

Приложение А

Налоговая система [18. ]

Приложение Б

Структура государственного бюджета Франции [13. ]

Вид налогов	%	Млн. франков
Налог на добавленную стоимость	41,4	669 962
Подоходный налог на физических лиц	18,1	293 110
Налог на предприятия	10,6	170 140
Пошлины на нефтепродукты	7,3	118 618
Прочие налоги	15,2	245 120
Неналоговые поступления	7,4	120 267
Итого:	100	1 617 217

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8